Реалізація брухту пдв не обкладається. Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку операції зі здачі брухту і отримання за нього грошових коштів на розрахунковий рахунок

УРЯД РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

ПОСТАНОВА

від 11 травня 2001 року N 369

Про затвердження Правил поводження з ломом
і відходами чорних металів і їх відчуження

Документ із змінами, внесеними:
(Російська газета, N 196, 16.10.2002);
(Відомості Верховної Російської Федерації, N 51, 17.12.2012);
(Офіційний інтернет-портал правової інформації www.pravo.gov.ru, 14.12.2016, N 0001201612140008);
(Офіційний інтернет-портал правової інформації www.pravo.gov.ru, 19.12.2016, N 0001201612190029).
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
У документі враховано:
рішення Верховного Суду Російської Федерації від 14 квітня 2003 року N ГКПІ03-151.
____________________________________________________________________

Відповідно до Федерального закону "Про відходи виробництва і споживання" Уряд Російської Федерації

постановляє:

1. Затвердити Правила поводження з ломом і відходами чорних металів і їх відчуження.

2. Встановити, що контроль за дотриманням цих Правил здійснюють Міністерство внутрішніх справ Російської Федерації, Міністерство природних ресурсів Російської Федерації і органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації в межах своєї компетенції.
(Пункт в редакції, введеної в дію з 22 грудня 2016 року постановою Уряду Російської Федерації від 10 грудня 2016 року N 1338.

3. Федеральним органам виконавчої влади Російської Федерації привести свої нормативні акти у відповідність з цими Правилами.

Голова уряду
Російської Федерації
М.Касьянов

ПРАВИЛА поводження з ломом і відходами чорних металів і їх відчуження

ЗАТВЕРДЖЕНО
постановою Уряду
Російської Федерації
від 11 травня 2001 року N 369

(Зі змінами на 15 грудня 2016 року)

I. Загальні положення

1. Ці Правила визначають порядок звернення (прийому, обліку, зберігання, транспортування) і відчуження брухту і відходів чорних металів на території Російської Федерації.

2. Фізичні особи здійснюють відчуження брухту і відходів чорних металів із зазначенням підстави виникнення права власності на такі лом і відходи.

3. Юридичні особи та індивідуальні підприємці здійснюють поводження з ломом і відходами чорних металів, що утворилися у них в процесі виробництва і споживання або ними набутими, і їх відчуження в разі, якщо є документи, що підтверджують їх право власності на зазначені лом і відходи.

II. Вимоги до організації прийому брухту і відходів чорних металів

4. Юридична особа і індивідуальний підприємець, які здійснюють прийом брухту і відходів чорних металів, повинні забезпечити наявність на кожному об'єкті з прийому зазначених брухту і відходів в доступному для огляду місці таку інформацію:

а) найменування юридичної особи або прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця, номери їх телефонів;

б) для юридичних осіб - дані про особу, відповідальну за прийом брухту і відходів чорних металів;

в) розпорядок роботи;

г) умови прийому та ціни на лом і відходи чорних металів.

5. На об'єктах з прийому брухту і відходів чорних металів, крім інформації, зазначеної в пункті 4 цих Правил, повинна знаходитися і пред'являтися на вимогу контролюючих органів наступна документація:

а) ліцензія, отримана відповідно до Положення про ліцензування діяльності із заготівлі, переробки та реалізації брухту чорних металів, або її копія, завірена органом, що ліцензує, що видав ліцензію;

б) нотаріально завірена копія документа, що підтверджує факт внесення запису про юридичну особу до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, або свідоцтва про державну реєстрацію індивідуального підприємця, що здійснює прийом брухту і відходів чорних металів (підпункт в редакції, введеної в дію з 24 жовтня 2002 року постановою уряду Російської Федерації від 3 жовтня 2002 року N 731;

в) документи на наявні обладнання та прилади, а також документи про проведення їх перевірок і випробувань;

г) інструкції про порядок проведення радіаційного контролю брухту і відходів чорних металів і перевірки їх на вибухобезпечність;

д) інструкція про порядок дій при виявленні радіоактивних брухту і відходів чорних металів;

е) інструкція про порядок дій при виявленні вибухонебезпечних предметів.

III. Порядок прийому і обліку брухту і відходів чорних металів

6. Прийом брухту і відходів чорних металів проводиться за масою нетто, яка визначається як різниця між масою брутто і масою транспортного засобу, тари та засміченості.

7. Прийом брухту і відходів чорних металів здійснюється при пред'явленні особою, що здають брухт, документа, що посвідчує особу. У разі здачі брухту і відходів чорних металів, що не належать особі, що здає ці лом і відходи, крім документа, що посвідчує особу, необхідно пред'явлення відповідної довіреності від власника зазначених брухту і відходів.

8. Юридична особа і індивідуальний підприємець, що приймають брухт і відходи чорних металів, зобов'язані забезпечити в установленому порядку проведення радіаційного контролю і здійснення вхідного контролю кожної партії вказаних брухту і відходів на вибухонебезпечність.

Контроль здійснюється особами, які пройшли відповідну підготовку та атестацію.

8_1. Юридична особа і індивідуальний підприємець, що приймають брухт і відходи чорних металів, зобов'язані забезпечити:

а) наявність мінімального штату мають відповідну кваліфікацію наступних працівників, з якими укладено трудові договори:

контролер брухту та відходів металу 2 розряду - на кожному об'єкті з прийому брухту і відходів чорних металів;

пресувальник брухту та відходів металу 1 розряду - не менше ніж на одному з об'єктів з прийому брухту і відходів чорних металів в межах території суб'єкта Російської Федерації;

б) наявність на кожному об'єкті з прийому брухту і відходів чорних металів:

особи, відповідальної за проведення радіаційного контролю брухту і відходів чорних металів;

особи, відповідальної за проведення контролю брухту і відходів чорних металів на вибухонебезпечність;

в) наявність на кожному об'єкті з прийому брухту і відходів чорних металів майданчики з твердим (асфальтовим, бетонним) покриттям, призначеної для зберігання брухту і відходів чорних металів, а також обладнання для проведення радіаційного контролю брухту і відходів чорних металів відповідно до встановлених вимог;

г) наявність не менше ніж на одному з об'єктів з прийому брухту і відходів чорних металів в межах території суб'єкта Російської Федерації:

преса для пакетування брухту чорних металів (з зусиллям пресування щонайменше 2500 кН), або прес-ножиць (з зусиллям різу становити не менше 3000 кН), або установки для дроблення і сортування легкого брухту (з потужністю приводу не менше 495 кВт);

обладнання для сортування або подрібнення стружки.
(Пункт 8_1 додатково включений з 25 грудня 2012 року постановою Уряду Російської Федерації від 12 грудня 2012 N 1287)

9. Облік брухту і відходів чорних металів ведеться особою, призначеною керівником юридичної особи, яка здійснює прийом зазначених брухту і відходів, або індивідуальним підприємцем.

10. Прийом брухту і відходів чорних металів здійснюється з обов'язковим складанням на кожну партію брухту і відходів приймально-здавальних акта за формою згідно з додатком N 1.

Приймально акт складається в 2 примірниках (один передається особі, що здає брухт і відходи чорних металів, другий залишається у особи, яка здійснює прийом).

Зазначені акти є документами суворої звітності і повинні мати наскрізну нумерацію.

11. Приймально-здавальні акти реєструються в книзі обліку приймально-здавальних актів (далі - книга обліку).

Сторінки книги обліку повинні бути пронумеровані і прошнуровані. На зворотному боці останнього аркуша робиться запис:

"У цій книзі обліку пронумеровано і прошнуровано ___ сторінок". Запис завіряється підписами керівника та головного бухгалтера юридичної особи (індивідуального підприємця), який здійснює прийом брухту і відходів чорних металів, і печаткою (за наявності печатки).
(Абзац в редакції, введеної в дію з 27 грудня 2016 року постановою Уряду Російської Федерації від 15 грудня 2016 року N 1 367.

12. На першій сторінці книга обліку повинна містити:

а) найменування "Книга обліку приймально-здавальних актів";

б) найменування і місце знаходження юридичної особи (індивідуального підприємця), який здійснює прийом брухту і відходів чорних металів;

в) запис "Розпочато" із зазначенням дати внесення в книгу обліку першого запису про прийом брухту і відходів чорних металів;

г) запис "Закінчено" із зазначенням дати внесення в книгу обліку останнього запису про прийом брухту і відходів чорних металів;

д) запис "Особа, відповідальна за ведення цієї книги обліку" із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові цієї особи, його підпис і дата.

13. При кожному випадку прийому брухту і відходів чорних металів в книгу обліку вноситься наступна інформація:

а) реєстраційний номер приймально-здавальних акту;

б) дата прийому брухту і відходів чорних металів;

в) дані про особу, яка здає брухт і відходи:

при прийомі у юридичних осіб і індивідуальних підприємців - найменування і місце знаходження;

при прийомі у фізичних осіб - прізвище, ім'я, по батькові, місце постійного проживання, дані документа, що посвідчує особу;

г) реквізити транспортної накладної (для юридичної особи та індивідуального підприємця);

д) вид прийнятих брухту і відходів чорних металів;

е) дані про перевірку брухту і відходів чорних металів на вибухонебезпечність і про радіаційний контроль з підписом осіб, які проводили перевірку (контроль);

ж) відсоток засміченості прийнятих брухту і відходів чорних металів;

з) вага прийнятих брухту і відходів чорних металів;

і) підпис особи, яка зробила запис у книзі.

14. Книга обліку та проектні акти повинні зберігатися на об'єкті з прийому брухту і відходів чорних металів протягом 1 року з дати внесення останнього запису про прийом брухту і відходів чорних металів.

15. Оплата прийнятих брухту і відходів чорних металів здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації.

16. Відбір (витяг) супутніх брухту і відходів кольорових металів при переробці брухту та відходів чорних металів здійснюється юридичною особою і індивідуальним підприємцем, які здійснюють переробку брухту і відходів чорних металів.

При відборі (витягу) супутніх брухту і відходів кольорових металів складається акт за формою згідно з додатком N 2.

Відібрані (витягнуті) з брухту і відходів чорних металів супутні лом і відходи кольорових металів можуть бути відчужені відповідно до законодавства Російської Федерації.

IV. Порядок обліку відчужуваних брухту і відходів чорних металів

17. Юридична особа і індивідуальний підприємець, що приймають брухт і відходи чорних металів, повинні організувати облік відчужуваних брухту і відходів.

18. Кожна партія відчужених брухту і відходів чорних металів повинна бути зареєстрована в журналі реєстрації відвантажених брухту і відходів чорних металів, в якому зазначаються:

а) найменування та реквізити вантажоодержувача;

б) номер вагона, державний реєстраційний знак автомобіля або іншого транспортного засобу (в залежності від виду транспорту);

в) дата відвантаження;

г) вид брухту і відходів чорних металів;

д) вага партії, що перевозиться транспортним засобом;

е) номер транспортної накладної.

19. Записи в журналі реєстрації відвантажених брухту і відходів чорних металів здійснюються на підставі документів первинного бухгалтерського обліку.

V. Документи, необхідні при транспортуванні брухту і відходів чорних металів

20. При транспортуванні брухту і відходів чорних металів організація-перевізник (транспортна організація або юридична особа і індивідуальний підприємець, які здійснюють перевезення власним транспортом) і вантажовідправник повинні забезпечити водія транспортного засобу або особу, яка супроводжує вантаж, наступними документами:

а) при перевезенні брухту і відходів чорних металів транспортної організацією:

шляховий лист;

транспортна накладна;

посвідчення про вибухобезпечність брухту і відходів чорних металів за формою згідно з додатком N 3;

б) при перевезенні юридичними особами та індивідуальними підприємцями брухту і відходів чорних металів, прийом яких здійснено відповідно до цих Правил, або брухту і відходів чорних металів, перероблених і підготовлених для використання, або брухту і відходів чорних металів, які утворилися у юридичних осіб і індивідуальних підприємців в процесі виробництва і споживання:

шляховий лист (крім індивідуальних підприємців);

транспортна накладна і нотаріально завірені копії документів, що підтверджують право власності на які транспортуються лом і відходи чорних металів;

____________________________________________________________________
Рішенням Верховного Суду Російської Федерації від 14 квітня 2003 року N ГКПІ03-151 абзац третій цього підпункту визнаний нечинним з дня набрання рішенням суду законної сили в частині слів: "нотаріально завірені".

Рішення може бути оскаржене в Касаційну колегію Верховного Суду РФ протягом 10 днів після винесення судом рішення в остаточній формі.

____________________________________________________________________

посвідчення про вибухобезпечність брухту і відходів чорних металів за формою, передбаченою додатком N 3 до цих Правил.

21. У транспортній накладній зазначаються:

а) номер;

б) найменування та реквізити вантажовідправника;

в) найменування і реквізити вантажоодержувача;

г) номер вагона, державний реєстраційний знак автомобіля або іншого транспортного засобу (в залежності від виду транспорту);

д) дата відвантаження;

е) вид брухту і відходів чорних металів;

ж) вагу партії, що перевозиться транспортним засобом.

VI. Відповідальність за порушення цих Правил

22. Порушення цих Правил тягне за собою відповідальність згідно з законодавством Російської Федерації.

Додаток N 1. Акт прийому брухту і відходів чорних металів

Додаток N 1
до Правил поводження з ломом
і відходами чорних металів
і їх відчуження

Приймально акт N ____ від __________________

Одержувач брухту і відходів _________________________________________________

Здавач брухту і відходів ___________ ІПН здавача брухту і відходів _______________

Банківські реквізити здавача брухту і відходів (для юридичних осіб та індивідуальних підприємців) __________________________________________

Дані документа, що посвідчує особу, місце постійного або переважного проживання (для фізичних осіб) ___________________________

Транспорт (марка, номер) ___________________________________________________

Підстави виникнення права власності у здавача брухту і відходів на здаються лом і відходи чорних металів ____________________________________

Короткий опис брухту і відходів чорних металів _____________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

Найменування	Код за ЄДРПОУ		Вага брутто (тонн)	Вага тари (тонн)	Засміченість (відсотків)	Вага нетто (тонн)	Ціна (рублів)	Сума (рублів)

Вага нетто (прописом) _______________________________________________________

Разом на суму ____________________________________________________________

В тому числі ПДВ __________________________________________________________

За надання недостовірних даних про відповідальність попереджений.

Достовірність наданих відомостей підтверджую.

Здавання брухту і відходів справив і акт отримав ____________ (підпис здавальника брухту і відходів)

Зазначений металобрухт підготовлений відповідно до Держстандарту 2787-75, перевірений піротехніком, знешкоджений, визнаний вибухобезпечним і може бути допущений до переробки і переплавки.

Підпис особи, відповідальної за прийом брухту і відходів __________________________

Підпис особи, відповідальної за перевірку брухту і відходів на вибухонебезпечність _________________________________________________________________________

Додаток N 2. АКТ відбору (вилучення) брухту і відходів кольорових металів з брухту і відходів чорних металів

Додаток N 2
до Правил поводження з ломом
і відходами чорних металів
і їх відчуження

	затверджую
	керівник ___________________________________
	(найменування організації)
	________________ / _________________
	"___" 200 ______ р

АКТ N відбору (вилучення) брухту і відходів кольорових металів з брухту і відходів чорних металів Комісія у складі:

начальник дільниці _________________________________________________________

працівник (ця) ______________________________________________________________

склали цей акт про те, що ________________________ (дата) на території

_________________________________________________________________________

був проведений відбір (витяг) брухту і відходів кольорових металів з брухту і відходів чорних металів.

_________________________________________________________________________

Підлягають списанню з обліку лом і відходи чорних металів (вид, вага):

_________________________________________________________________________

Підлягають обліку лом і відходи кольорових металів (вид, вага, ціна, сума,

П. І. Б. відповідальної) ____________________________________________________

Погоджено: ___________ (підпис бухгалтера брухтопереробного організації)

Додаток N 3. Посвідчення про вибухобезпечність брухту і відходів чорних металів

Додаток N 3
до Правил поводження з ломом
і відходами чорних металів
і їх відчуження
(В редакції, введеної в дію
з 27 грудня 2016 року
постановою Уряду
Російської Федерації
від 15 грудня 2016 року N 1367. -
Див. Попередню редакцію)

_________________________________________________________________________

найменування організації

Посвідчення N ___ про вибухобезпечність брухту і відходів чорних металів "____" ______________ 200__ р 1. Одержувач брухту і відходів чорних металів: _______________________________
_________________________________________________________________________
2. Форма брухту і відходів чорних металів: ______________________________________
маса ___________ тонн
вагон (автомобіль) N _________________ накладна N __________________________
Зазначені брухт і відходи чорних металів є вибухобезпечними і можуть бути допущені до використання в якості металевої шихти.
відповідальний представник	_________________	_________________________
	(особистий підпис)	(розшифровка підпису)

Примітка. Друк проставляється при її наявності.

Редакція документа з урахуванням
змін і доповнень підготовлена
АТ "Кодекс"

Чи звільняється від ПДВ реалізація брухту і відходів чорних і кольорових металів, якщо дана діяльність не ліцензується (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

Згідно з пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ від ПДВ звільняється реалізація брухту і відходів чорних і кольорових металів. У період з 1 січня 2008 по 1 січня 2009 р реалізація брухту і відходів чорних металів була виключена з переліку звільняються від оподаткування операцій.

На підставі пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ звільняється від обкладення ПДВ реалізація брухту і відходів чорних і кольорових металів.

В силу п. 6 ст. 149 НК РФ платники податків, які вчиняють перераховані в ст. 149 НК РФ операції, звільняються від сплати ПДВ при наявності у них відповідних ліцензій на здійснення діяльності, що ліцензується відповідно до законодавства.

Порядок ліцензування діяльності із заготівлі, зберігання, переробки і реалізації брухту чорних металів, кольорових металів, що здійснюється юридичними особами та індивідуальними підприємцями (за винятком реалізації брухту чорних і кольорових металів, що утворився у них в процесі власного виробництва), визначено Положенням про ліцензування діяльності по заготівлі , зберігання, переробки і реалізації брухту чорних металів, кольорових металів (затв. Постановою Уряду РФ від 12.12.2012 N 1287). Цей факт встановлений в п. 1 цього Положення.

Раніше аналогічне вказівку містилося в п. 1 Положень про ліцензування заготівлі, переробки та реалізації брухту чорних і кольорових металів (затв. Постановою Уряду РФ від 14.12.2006 N 766). Згідно п. 2 Положень, що діяли до 29.12.2006, що не ліцензувалися реалізація лома чорних і кольорових металів, що утворився у юридичних осіб і підприємців в процесі власного виробництва, і оптова торгівля брухтом чорних металів (без його зберігання і (або) переробки, а також без передачі на зберігання і (або) переробку третім особам).

Позиція, виражена Мінфіном Росії, ФНС Росії, УФНС Росії по м Москві, полягає в тому, що звільнення застосовується і в тому разі, якщо діяльність не ліцензується. Є судові акти і роботи авторів, що підтверджують даний підхід.

Детальніше див. Документи

Лист Мінфіну Росії від 02.09.2015 N 03-07-07 / 50555

Фінансове відомство вказало, що згідно п. 6 ст. 149 НК РФ перераховані в даній статті операції не обкладаються ПДВ при наявності у платників податків ліцензій на здійснення діяльності, що ліцензується відповідно до законодавства.

Постановою Уряду РФ від 12.12.2012 N 1287 затверджено Положення про ліцензування діяльності із заготівлі, зберігання, переробки і реалізації брухту чорних металів, кольорових металів. Воно визначає порядок ліцензування названих видів діяльності, що здійснюються юридичними особами та підприємцями, за винятком реалізації брухту чорних і кольорових металів, що утворився у них в процесі власного виробництва. Таким чином, реалізація на території РФ брухту чорних металів, що утворився у платника податків в процесі власного виробництва, не підлягає обкладенню ПДВ незалежно від наявності ліцензії.

Лист ФНС Росії від 16.08.2006 N 03-1-03 / [Email protected]

Роз'яснено, що Положення про ліцензування заготівлі, переробки та реалізації брухту чорних і кольорових металів (затв. Постановами Уряду РФ від 23.07.2002 N 552 та від 23.07.2002 N 553) не поширюються на оптову торгівлю брухтом чорних металів та на реалізацію брухту чорних і кольорових металів, що утворився у юридичних осіб і підприємців в процесі власного виробництва. Отже, платник податків має право застосовувати звільнення при виконанні вимог п. 4 ст. 149 НК РФ. Також підставою для застосування звільнення від оподаткування ПДВ щодо операцій з реалізації брухту і відходів чорних і кольорових металів є первинні облікові документи, що підтверджують факт освіти брухту і відходів в процесі власного виробництва платника податків.

Лист УФНС Росії по м Москві від 28.04.2006 N 19-11 / 35889

Податковий орган роз'яснює, що Положення про ліцензування заготівлі, переробки та реалізації брухту чорних і кольорових металів (затв. Постановами Уряду РФ від 23.07.2002 N 552 та від 23.07.2002 N 553) не поширюються на реалізацію брухту чорних і кольорових металів, що утворився у юридичних осіб і підприємців в процесі власного виробництва.

Отже, дані операції звільняються від ПДВ за умови виконання платниками податків умов п. 4 ст. 149 НК РФ.

Аналогічні висновки містить:

Консультація експерта, 2007

Консультація експерта, 2007

Постанова Арбітражного суду Північно-Західного округу від 02.07.2015 N Ф07-4091 / 2015 по справі N А42-3285 / 2014

Суд вказав, що застосування звільнення від оподаткування на підставі пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ залежить від того, чи є у платника податків відповідна ліцензія на здійснення діяльності, що ліцензується відповідно до законодавства РФ. Порядок ліцензування, визначений Положеннями про ліцензування заготівлі, переробки та реалізації брухту чорних металів, кольорових металів (затв. Постановою Уряду РФ від 14.12.2006 N 766), не поширюється на операції реалізації брухту чорних і кольорових металів, що утворився у юридичних осіб і підприємців в процесі власного виробництва. Особи, які здійснюють реалізацію брухту чорних і кольорових металів, повинні мати відповідні ліцензії. При відсутності ліцензії платник податків має право скористатися звільненням від ПДВ, тільки якщо мала місце реалізація брухту, що утворився у нього в процесі власного виробництва.

Аналогічні висновки містить:

Постанова ФАС Уральського округу від 27.05.2014 N Ф09-2580 / 14 у справі N А60-29784 / 2013

Постанова ФАС Уральського округу від 28.09.2012 N Ф09-9187 / 12 у справі N А47-11752 / 2011

Постанова ФАС Уральського округу від 06.12.2011 N Ф09-7900 / 11 у справі N А60-9611 / 2011

Постанова ФАС Уральського округу від 06.12.2011 N Ф09-7899 / 11 у справі N А60-9596 / 2011

Постанова ФАС Московського округу від 25.03.2014 N Ф05-962 / 2014 з справі N А41-6141 / 11

Суд вказав, що наявність ліцензії для застосування звільнення за ст. 149 НК РФ є обов'язковою умовою, якщо вид діяльності підлягає обов'язковому ліцензуванню. Відсутність ліцензії не може бути перешкодою для реалізації права на звільнення від ПДВ операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) у випадках, коли для їх здійснення ліцензія не потрібна. Суд встановив, що вимоги про ліцензування, що діяли в період, що перевірявся, не поширюються в тому числі на діяльність по реалізації відходів і брухту металу, який утворився в процесі власного виробництва. Тому дана діяльність звільняється від ПДВ незалежно від наявності у організації ліцензії.

Аналогічні висновки містить:

Постанова ФАС Московського округу від 18.09.2008 N КА-А40 / 8850-08 у справі N А40-4538 / 08-118-19

Постанова ФАС Московського округу від 10.09.2007, 17.09.2007 N КА-А40 / 9131-07 у справі N А40-78506 / 06-4-362

Постанова ФАС Московського округу від 17.05.2007, 24.05.2007 N КА-А40 / 4115-07 у справі N А40-63818 / 06-111-327

Постанова ФАС Поволзької округу від 24.11.2008 у справі N А12-10838 / 08

Постанова ФАС Північно-Західного округу від 29.05.2008 у справі N А56-22397 / 2007

Постанова ФАС Центрального округу від 22.10.2010 у справі N А08-764 / 2009-16-20

Постанова ФАС Московського округу від 22.08.2008 N КА-А40 / 7832-08 у справі N А40-31810 / 07-90-180

Суд вказав, що вимоги про ліцензування, що діяли в період, що перевірявся, не поширюються в тому числі на діяльність по реалізації відходів і брухту металу, який утворився в процесі власного виробництва. Отже, дана діяльність звільняється від ПДВ незалежно від наявності у організації ліцензії.

Аналогічні висновки містить:

Постанова ФАС Московського округу від 31.07.2008 N КА-А40 / 5507-08 у справі N А40-57245 / 07-20-350

Постанова ФАС Московського округу від 18.06.2008 N КА-А40 / 5318-08-П у справі N А40-78505 / 06-151-479

Постанова ФАС Московського округу від 09.06.2008 N КА-А40 / 4858-08 у справі N А40-47269 / 07-129-298

Постанова ФАС Московського округу від 05.06.2008 N КА-А40 / 4872-08 у справі N А40-49073 / 07-116-173

Постанова ФАС Московського округу від 25.09.2007, 28.09.2007 N КА-А40 / 9861-07 у справі N А40-72141 / 06-90-440

Постанова ФАС Уральського округу від 09.04.2008 N Ф09-2235 / 08-С2 у справі N А71-6526 / 07

Суд вказав, що положення п. 6 ст. 149 НК РФ не поширюються на операції, що не підлягають ліцензуванню. Він також зазначив, що оптова торгівля брухтом чорних металів в спірний період ліцензуванню не підлягала, але правомірно звільнялася від оподаткування ПДВ.

Аналогічні висновки містить.

Як показує практика, у бухгалтерів багато питань викликає порядок застосування пільги з ПДВ при реалізації брухту і відходів кольорових та чорних металів. Хто може скористатися цією пільгою? Відповідь на це питання ви знайдете в нашій статті.

Порядок застосування пільги

Підпункт 25 п. 2 ст. 149 НК РФ звільняє від оподаткування ПДВ операції з реалізації брухту і відходів кольорових та чорних металів на території РФ. Згідно п. 6 ст. 149 НК РФ використовувати звільнення за операціями, перерахованими в ст. 149 НК РФ, можуть платники податків при наявності у них ліцензій на здійснення діяльності, що ліцензується відповідно до законодавства РФ. Тобто якщо для здійснення діяльності необхідна ліцензія, то без її наявності пільгою не можна скористатися. Якщо ж діяльність організації не передбачає наявності ліцензії, то пільга застосовується і при її відсутності.

Діяльність із заготівлі, зберігання, переробки і реалізації брухту чорних і кольорових металів підлягає ліцензуванню (подп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закону від 04.05.2011 № 99-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності»). При цьому в Положенні про ліцензування діяльності із заготівлі, зберігання, переробки і реалізації брухту чорних металів, кольорових металів, затвердженому постановою Уряду РФ від 12.12.2012 № 1287 (далі - Положення про ліцензування), сказано, що воно не поширюється на випадки реалізації брухту чорних і кольорових металів, що утворився у юридичних осіб і індивідуальних підприємців в процесі власного виробництва.

Виходить, що при реалізації брухту чорних і кольорових металів, який утворився в процесі власного виробництва, пільгу з ПДВ можна використовувати і без ліцензії. Це підтверджують фахівці Мінфіну Росії і податкові органи (листа Мінфіну Росії від 02.09.2015 № 03-07-07 / 50555, від 10.06.2013 № 03-07-07 / 21567, ФНС Росії від 03.06.2014 № ГД-4-3 / [Email protected]). Суди також підтримують дану позицію і відхиляють аргумент податкових органів щодо неправомірності застосування пільги компаніями, які не мають ліцензій, оскільки діяльність компаній такого ліцензування не вимагала (див., Наприклад, рішення АС Московської області від 23.07.2013 у справі № А41-6141 / 11) .

З ліцензією чи без?

Отже, правомірність застосування пільги залежить від наявності або відсутності обов'язку отримання відповідної ліцензії. Давайте подивимося, яка діяльність вимагає отримання ліцензії.

Як ми вже сказали, ліцензуванню підлягає діяльність із заготівлі, зберігання, переробки і реалізації брухту чорних і кольорових металів. Про те, що слід розуміти під заготівлею, зберіганням, переробкою і реалізацією металобрухту, йдеться в Положенні про ліцензування. Так, заготівля - це придбання брухту чорних і (або) кольорових металів у юридичних і фізичних осіб на оплатній або безоплатній основі та транспортування його до місця зберігання, переробки і (або) реалізації. Зберігання на увазі зміст заготовленого брухту чорних і (або) кольорових металів з метою подальшої переробки та (або) реалізації. Переробка являє собою процеси сортування, відбору, подрібнення, різання, оброблення, пресування і брикетування брухту чорних і (або) кольорових металів. А реалізацією є відчуження брухту чорних і (або) кольорових металів на оплатній або безоплатній основі.

Як бачите, визначення дано досить чітко. Але застосовувати їх потрібно з урахуванням Правил поводження з ломом і відходами кольорових (чорних) металів, затверджених постановою Уряду РФ від 11.05.2001 № 369. З системного тлумачення цих норм, а також з урахуванням арбітражної практики можна виділити ряд ознак, яким повинна відповідати діяльність організації для визнання такої діяльності, що ліцензується.

Перший: компанія повинна здійснювати професійну підприємницьку діяльність з прийому та надходженню металобрухту з дотриманням спеціально встановленого порядку і форми. Це означає, що прийом брухту кольорових (чорних) металів повинен відбуватися на спеціалізованому об'єкті, в якому повинна бути розміщена певна інформація (рішення АС міста Санкт-Петербурга і Ленінградської області від 29.04.2014 № А56-73152 / 2013). Необхідна письмова заява особи, що здає брухт і відходи. На кожну партію брухту і відходів повинен складатися приймально-здавальний акт за встановленою формою із забезпеченням в установленому порядку проведення радіаційного контролю брухту і т.д.

Другий: прийом брухту повинен здійснюватися від необмеженої кількості осіб, умови прийому та ціни на лом є встановленими на об'єкті прийому брухту і обов'язковими і рівними для всіх осіб, які бажають здати брухт на такому об'єкті. Такі відносини кваліфікуються цивільним законодавством як публічна оферта (ст. 437 ЦК України).

Третій: прийом брухту і відходів повинен відбуватися з певною метою за подальшій обробці, утилізації, знешкодження, транспортування, розміщення таких відходів. При цьому, виходячи з аналізу Правил, в момент прийому брухту організація повинна вже знати про те, що в подальшому буде переробляти і реалізовувати даний лом.

Четвертий: діяльність по заготівлі металобрухту повинна бути основною діяльністю компанії. Президія ВАС РФ в постанові від 19.06.2006 № 896/06 висловив думку, згідно з яким вимога про необхідність мати ліцензію на здійснення діяльності із заготівлі, переробки та реалізації брухту кольорових і чорних металів поширюється на юридичних осіб, для яких така діяльність є основною. За Вищим арбітражним судом таку думку стали висловлювати і окружні суди (див., Наприклад, постанови Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 25.11.2015 у справі № А40-69684 / 15, від 17.03.2011 у справі № А40-132143 / 10).

Відповідно, якщо діяльність компанії не задовольняє вищезгаданим ознаками, ліцензію отримувати не потрібно.

Є проблеми

Як показує практика, податкові органи на місцях часто самостійно, без аналізу чинних норм законодавства вирішують, чи повинна у компанії, що реалізує металобрухт, в обов'язковому порядку бути на руках ліцензія. Але на це у них немає повноважень.

Згідно з Положенням про ліцензування компетенцією по контролю за дотриманням ліцензійних вимог мають тільки спеціально уповноважені ліцензуючі органи. Наприклад, на території Москви таким органом є Департамент природокористування і охорони довкілля м Москви. Тому якщо податковий орган не звернувся з відповідним запитом до компетентних органів, то зроблені податківцями висновки можна назвати правомірними. Такий підхід підтримують суди (див., Наприклад, постанови Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 25.11.2015 у справі № А40-69684 / 15, від 17.03.2011 у справі № А40-132143 / 10).

Проблема із застосуванням пільги по подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ виникає у компаній, які зайняті в сфері обробного виробництва і, крім того, здійснюють ремонт обладнання, автомобілів, залізничного рухомого складу і т.п. На практиці зустрічаються випадки, коли податкові органи для застосування пільги вимагають у таких організацій ліцензію. І якщо її немає, то виробляють донарахування ПДВ.

Такий підхід аргументується наступним чином. Як ми вже сказали, Положення про ліцензування не поширюється на реалізацію брухту кольорових і чорних металів, що утворився у юридичних осіб і індивідуальних підприємців в процесі власного виробництва. Перевіряючі під поняттям «власне виробництво» розуміють тільки безпосереднє виготовлення продукції з металу. Відповідно, інші види діяльності, в результаті здійснення яких утворюється металобрухт, не є власним виробництвом. Тому при реалізації брухту і відходів кольорових та чорних металів таким компаніям необхідна ліцензія.

На наш погляд, такі висновки податківців неправомірні. У даній ситуації необхідно враховувати, що законодавство про ліцензування виходить з поняття ліцензованого виду діяльності. Причому в ситуації, що розглядається заготівля, переробка і реалізація брухту і відходів чорних і кольорових металів повинні бути основним видом діяльності. Що стосується ремонтних робіт, то така діяльність є власним виробництвом. Адже металобрухт утворюється в результаті здійснення ремонтних робіт та без здійснення таких робіт утворитися не міг, тобто такі організації не займаються заготівлею брухту.

Одну з ключових позицій серед матеріалів в області переробки на даний момент займає лом кольорових металів. Причин для цього декілька:

• По - перше, вторинне використання дозволяє істотно економити власні кошти і ресурси.
• По - друге, воно дає можливість скоротити рівень споживання природних ресурсів, брак яких вже відчувається.

Більш того, зміст кольорових металів в природі спочатку нижче, і тому цінність такого сировини досить висока. Лом і відходи кольорових металів оточують нас всюди: космічні розробки, медицина і комп'ютерна техніка, літаки, автомобілі і кораблі, а також всілякі високотехнологічні розробки, електронна і навіть текстильна промисловість.

Лом і відходи кольорових металів, а саме їх переробка і реалізація, аналогічні з іншими видами робіт зі сміттям, неможлива без наявності спеціалізованих технічних засобів і обладнання. Вкрай важливу роль відіграє висококваліфікований персонал, який має профільну освіту і знання. Але найголовніше - отримана від держави ліцензія, яка дає можливість працювати в даній сфері.

Законодавчо збір, заготівля, обробка та реалізація відходів кольорових металів регулюється відразу декількома сферами. Порушується дана тема і в Податковому кодексі, і в законодавчій базі в області підприємництва, в екологічному законодавстві та включається в ГОСТ. Детальніше про різних сторонах регулювання робіт, пов'язаних з ломом, розповімо далі.

Про кольорових металах

Ще пару десятків років назад металобрухт вважався сміттям і відправлявся на звалища. Сьогодні, в умовах обмеженості ресурсів, цей матеріал сприймається як дуже цінний товар, а переробка і реалізація його стала вигідним бізнесом. Але перш ніж говорити про тонкощі даного виду підприємництва, варто уточнити, що є брухтом кольорових металів. До нього відносяться кольорові метали і їх сплави, які входили до складу вже недіючих або втратили цінність приладів і виробів. Ці вироби не придатні для роботи і підлягають утилізації.

Кольоровий металобрухт включає в себе всі метали за винятком заліза і його сплавів. На відміну від чорних, вони мають сильну стійкість до корозії - завдяки окислювальному плівці, що утворюється на їх поверхні. Також до їх відмінних рис відносять антифрикційні властивості, тобто стійкість до зношування з - за постійного тертя. Крім того, вони мають високий електричний опір, для них характерна здатність добре проводити електрику. З кольорових металів створюються стійкі до вогню і впливу кислот сплави.

До найбільш затребуваним і поширеним в реалізації кольорових металів відносяться:

• Алюміній і алюмінієві сплави
• Бронза, олово
• Мідь, нікель, меднонікеліевие сплави
• Титан
• свинець
• магній

Відмінності брухту і відходів

Головне джерело визначення понять «лом» і «відходи». Визначення відповідності реалізованих або переробляються характеристикам брухту або відходів містить ГОСТ 1639 від 2009 року - « Міждержавний стандарт. Лом і відходи кольорових металів і сплавів. Загальні технічні умови ». Стандарт почав діяти з 9 липня 2010 року Наказом Росстандарта №175 - ст.

Даний ГОСТ розділяє поняття брухту і відходів. До відходів виробництва ГОСТ відносить, власне, відходи, що утворюються в ході виробництва продукції, а також браковані вироби, які неможливо виправити або відновити. Ломом вважаються вироби, до складу яких входять кольорові метали і сплави, непридатні для застосування і експлуатації.

процес переробки

Переробка кольорових металів відбувається складніше, ніж аналогічний процес, пов'язаний з металами чорними. Багато в чому причиною є той факт, що видів кольорових металів спочатку більше, а тому значну частину часу займає сортування. Основними джерелами брухту на переробку стають старі акумулятори - промислові та автомобільні (з них витягають свинець), кабелі та проводи (джерело міді), окреме місце за складністю переробки займають вироби, що містять ртуть. Свою технологію мають також і дорогоцінні метали.

Переробка брухту здійснюється в кілька етапів.

1. Сортування. Оскільки кожен вид кольорового металу переробляється окремо, для якісного результату потрібна ретельна сортування. Отриманий лом відбирають за видами і після перевірки відправляють на наступний етап переробки.
2. Подрібнення. Для зручності процесу обробки метал подрібнюють. існують різні види обробки сировини: пресування, нарізка, шредірованіе, газове різання.
3. Готову сировину в необхідному обсязі готується до подальшої реалізації.

Устаткування для переробки

Завдяки розвитку техніки і обладнання, що використовується для рециклінгу металобрухту, переробка дозволяє витягти максимальні обсяги вторинної сировини. Сьогодні існує три основних типи обробки матеріалу: різання (для зменшення розмірів), пакетування, обробка в шредері.

Відповідно, існують такі типи обладнання, які дозволяють ці дії здійснювати:

• Спеціальні вібро - контейнери, що дозволяють впорядкувати всілякі домішки і сміття, що потрапили в металобрухт.
• Різні преси, пакетувальні і ножиці - з їх допомогою отриману сировину спочатку нарізається, а потім пресується в спеціальні брикети різної щільності.
• Шредерние установки, що вважаються найбільш прогресивним обладнанням для обробки металобрухту, які дозволяють помітно скоротити енерговитрати. На жаль, в Росії шредерние установки не використовуються повсюдно, оскільки в цілому по країні їх налічується лише кілька.

В ході переробки активно використовуються і ломовози - транспортні засоби для перевезення брухту.

Реалізація

Металообробні підприємства мають можливість реалізовувати утворюються в процесі виробництва лом і відходи кольорових металів. При цьому необхідно враховувати, що подібна діяльність також регулюється державою і має ряд нюансів, які зачіпають питання оподаткування, стандартів ГОСТ та ліцензування.

• Перший нюанс - оподаткування. У першому пункті статті 146 Податкового кодексу Російської Федерації зазначено, що реалізація будь-яких товарів на території країни підлягає обов'язковому оподаткуванню. У той же час підпункт 25 другого пункту статті 149 реалізація брухту кольорових металів на території Росії відноситься до діяльності, яка не вимагає обов'язкового відрахування ПДВ.
• Другий нюанс - ліцензування. Згідно з Постановою Уряду РФ від 14 грудня 2006 року «Про ліцензування діяльності в галузі поводження з брухтом кольорових і чорних металів», будь-які дії, пов'язані з переробкою і реалізацією брухту та відходів кольорових металів, вимагають наявності ліцензії. Однак якщо підприємство займається реалізацією матеріалу, отриманого в ході власного виробництва, наявність ліцензії не потрібно, а ПДВ при цьому також не нараховується.

При цьому необхідно дотримання дуже важливої \u200b\u200bумови. Раніше згадувалося, що визначення що таке лом і відходи кольорових металів включено в ГОСТ 1639 - 2009. Тому отримані на реалізацію матеріали повинні відповідати вимогам ГОСТ, в іншому випадку пільга на ПДВ неможлива.

ліцензування

Вище вже згадувалося, що переробка брухту, як і будь-які роботи, націлені на переробку відходів будь-якого типу, вимагає отримання дозволу та відповідності матеріалів стандартам ГОСТ. Тонкощі процесу переробки, а також комерційний характер діяльності зумовили необхідність отримання ліцензії підприємством.

Згідно ФЗ №99 «Про ліцензування окремих видів діяльності» від 4 травня 2011 року, отримана юридичною особою або ІП ліцензія є безстроковою (за умови дотримання вимог та нормативів). Вона поширюється не тільки на переробку і реалізацію, але на збір і скупку брухту, обробку і заготівлю, зберігання і будь-які інші дії.

Видача ліцензії можлива тільки при дотриманні певних умов:

• Наявність кваліфікованих фахівців, що мають професійні знання, пов'язані з особливостями рециклінгу та інших дій з ломом.
• Матеріально - технічне забезпечення: обладнання, прилади, грамотно сконструйовані і підготовлені приміщення, транспорт.

етапи оформлення

Природно, наданням документів процес отримання ліцензії не обмежиться. Коли паперу виявляються в розпорядженні співробітників ліцензує органу, організується спеціальна перевірка - спочатку змісту самих паперів та інформації, зазначеної в документах, потім і виїзна, з метою підтвердити достовірність наявності приміщення, техніки, а також кваліфікації та навичок співробітників підприємства. Перевіряється і відповідність оброблюваного матеріалу стандартам ГОСТ.

Обробка запиту органом, що ліцензує буде проходити протягом 45 днів, рахунок ведеться з дня, коли заява була подана. Беручи оформлений особою пакет з документацією, співробітник органу видає заявнику йому спеціальну розписку - вона є підтвердженням того, що заява з документами були прийняті. У ній прописують перелік усіх отриманих паперів і обов'язково проставляють дату подачі заяви.

Своєчасне оформлення ліцензії істотно полегшить діяльність організації, в іншому ж випадку (роботі підприємства без ліцензії взагалі) результатом стане адміністративна відповідальність, і штраф буде досягати розмірів до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Ще один неприємний момент - тимчасове або навіть повне припинення роботи організації і заборона на її відновлення.

Важливий момент, які потрібно знати, відправляючись подавати документи, індивідуальні підприємець або організація, обов'язково повинні заплатити держмито, яка сьогодні становить 7 500 рублів. При сплаті буде видана квитанція, яка додається до пакету і заявою, без неї запит не буде прийнятий.

Переоформлення ліцензії різниться за вартістю, яка залежить від причин даної процедури. Якщо воно пов'язане з необхідністю додати нову інформацію про місце діяльності організації, вартість складе 3 500 рублів. Переоформлення, пов'язане з будь-якими іншими причинами, коштує дешевше - всього 750 рублів. Стільки ж коштує і оформлення офіційного дубліката ліцензії.

Необхідні документи

Крім заяви ІП або юридичної особи на надання ліцензії, яке складається за стандартною формою, претендент повинен зібрати наступні папери:

1. Копії документації, яка підтверджує наявність необхідних приміщень, Ділянок, будівель у ІП або юр. особи, право власності на які офіційно зафіксовані в Єдиному держреєстрі прав на нерухомість.
2. Копії документації на необхідну для даної діяльності обладнання та інше технічне забезпечення.
3. Копії документів, які підтверджують кваліфікацію співробітників, що працюють в організації.
4. Копії наказів про призначення відповідальної особи за проведення контролю радіаційного фону брухту і відходів і їх вибухонебезпечність. Відповідальна особа призначається керівником організації.
5. Копія документа, який підтверджує повноваження особи, чий підпис стоїть в заяві.
6. Опис всіх доданих документів.

Кольорові метали, їх відходи і лом - джерело сировини і можливість економії власних ресурсів для організації та природних ресурсів країни. Приступаючи до організації роботи, пов'язаної з переробкою, збором і реалізацією брухту, необхідно переконатися, що одержувані матеріали підходять під стандарти ГОСТ. При цьому, як і інший вид підприємництва, переробка кольорового брухту, а також його заготівля і реалізація регулюється державою і вимагає отримання необхідного документа - ліцензії. Грамотно організована робота, наявність кваліфікованих співробітників і ліцензування дозволять зробити переробку брухту кольорових металів досить прибутковою справою.