Облікова політика організації громадського харчування зразок. Облік в організаціях громадського харчування на прикладі тоо "Адміра". широке використання сучасних засобів механізації і автоматизації обліково-обчислювальних робіт, прогресивних форм і методів

"Радник бухгалтера", 2008, N 11

Формування та затвердження облікової політики є обов'язковим для будь-якої організації незалежно від її організаційно-правової форми. Ця вимога ст. 5 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ). Якщо організація не виконує вимоги законодавства щодо облікової політики, перевіряючі органи можуть розцінити такі дії як грубе порушення правил обліку доходів і витрат, що загрожує притягненням до адміністративної відповідальності відповідно до ст. 15.11 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.

До організацій громадського харчування облікова політика видається особливо важливою, так як в даний час методичне забезпечення облікового процесу в громадському харчуванні потребує значного реформування та вдосконалення з урахуванням нових умов господарювання і змін в законодавстві.

Основним нормативним документом, що встановлює принципи формування облікової політики, служить Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1/98, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 N 60н (далі - ПБО 1/98).

Згідно з цим документом облікова політика являє собою прийняту в організації сукупність методів ведення бухгалтерського обліку від первинного спостереження до підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. Не можна забувати про те, що даний розпорядчий документ охоплює всю систему обліку, починаючи від способів угруповання і оцінки фактів діяльності, організації документообігу та закінчуючи обробкою інформації в регістрах бухгалтерського обліку. Тому Закон N 129-ФЗ і ПБУ 1/98 зобов'язують в якості додатків до облікову політику стверджувати:

• план рахунків, в якому окремо виділені синтетичні і відкриваються до них аналітичні рахунки обліку;
• форми не розроблених Держкомстатом Росії документів, що застосовуються при оформленні специфічних господарських операцій;
• порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань;
• правила документообігу і технологію обробки облікової інформації;
• порядок контролю здійснюваних господарських операцій;
• інші необхідні для бухгалтерського обліку рішення.

Як і всі інші, організації громадського харчування повинні мати облікову політику не тільки для ведення бухгалтерського обліку, а й з метою оподаткування. Як зазначив ФАС Західно-Сибірського округу в Постанові від 20.11.2006 у справі N Ф04-7773 / 2006 (28631-А46-26), облікова політика впливає на формування податкових зобов'язань організації перед бюджетом і зачіпає порядок обчислення податку.

систему податкового обліку організація громадського харчування формує самостійно, керуючись принципом послідовності застосування норм і правил податкового обліку. Іншими словами, зазначена система застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого.

Порядок ведення податкового обліку закріплюється організацією громадського харчування в обліковій політиці для цілей оподаткування, яка затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника і застосовується з 1 січня року, наступного за роком її затвердження, на підставі ст. 313 НК РФ, п. 12 ст. 167 НК РФ.

Зверніть увагу, що новостворена організація громадського харчування повинна затвердити облікову політику до закінчення першого податкового періоду, але застосовувати її слід з дня створення організації згідно п. 12 ст. 167 НК РФ.

Прийнята організацією громадського харчування облікова політика є обов'язковою для всіх її відокремлених підрозділів. При цьому, один раз сформувавши облікову політику, можна користуватися нею постійно, з року в рік, вносячи в неї зміни у випадках:

• зміни законодавства про податки і збори (застосовується не раніше ніж з моменту вступу в силу цих змін);
• зміни застосовуваних методів обліку (застосовується з початку нового податкового періоду).

Таким чином, чинним законодавством організаціям громадського харчування рекомендовано вносити зміни в уже наявну облікову політику, а не формувати щорічно нову.

Облікова політика організації громадського харчування повинна містити наступні моменти:

1. Організаційні моменти.

В цьому розділі, як правило, вказуються галузеві і структурні особливості організації, види здійснюваної діяльності, наводиться перелік застосовуваних галузевих інструкцій і рекомендацій. Зазначаються відомості про організацію бухгалтерської служби господарюючого суб'єкта, наводиться перелік прав і обов'язків бухгалтерських служб. Тут же наводиться графік документообігу, а також порядок відображення інформації в обліку і складання бухгалтерської звітності.

1. Способи оцінки майна та зобов'язань і методи їх відображення в бухгалтерському обліку.

Тут організація громадського харчування в обов'язковому порядку вказує інформацію:

• про нематеріальні активи (далі - НМА) - вказуються їх склад, оцінка в цілях бухгалтерського обліку, визначення строку корисного використання, методи нарахування амортизації. Також слід відобразити варіанти відображення в бухгалтерському обліку амортизації (із застосуванням рахунку 05 чи ні);
• про основні засоби організації (далі - ОЗ) - критерії віднесення активів до основних засобів, оцінка ОС, методи амортизації, що нараховується, порядок переоцінки, відновлення ОС;
• про матеріально-виробничих запасах (далі - МПЗ) організації (крім товарів) - порядок віднесення майна до МПЗ (тут слід помітити, де ведеться облік сировини (продуктів) для кухні: на рахунку 10 "Матеріали" або рахунку 41 "Товари"); оцінка МПЗ; закріплюється система відображення МПЗ в обліку - із застосуванням або без застосування рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей"; облік руху МПЗ; методи списання їх у виробництво (ФІФО, середня собівартість або собівартість одиниці);
• про товари (продуктах харчування, якщо організація громадського харчування веде облік продуктів на рахунку 41 "Товари"). Тут організація закріплює методи оцінки товарів; якщо організація громадського харчування веде облік за продажними цінами, в який момент відбувається додавання торгової націнки; облік транспортних витрат; методи відпуску товарів в виробництво;
• про облік витрат на виробництво і виручки від надання послуг громадського харчування. У цьому підрозділі слід закріпити положення про облік витрат основного виробництва, обліку витрат обігу, витрат майбутніх періодів та обліку майбутніх витрат і платежів;
• про створення оціночних резервів. Організація громадського харчування самостійно вирішує, чи буде вона створювати різні види резервів. Прийняте рішення закріплюється в даному розділі облікової політики;
• про облік фінансових результатів діяльності організації громадського харчування. Цей підрозділ повинен містити інформацію про доходи та витрати організації, про те, яким чином в обліку відображатимуться виникають курсові різниці, як проводиться списання дебіторської заборгованості, облік прибутків (збитків) минулих років, виявлених у звітному періоді.

Крім перерахованих моментів організація громадського харчування в обліковій політиці повинна закріпити положення про облік запозичень і фінансових вкладень, вказати порядок і терміни проведення інвентаризацій, відобразити положення про використаний плані рахунків бухгалтерського обліку та формах первинних облікових документів.

Відносно ж податкової політики організація громадського харчування повинна вказати в своїй обліковій політиці, де формуються дані податкового обліку.

Джерелом інформації для визначення податкової бази можуть служити регістри бухгалтерського обліку. Однак якщо вони не містять достатньої інформації, то слід вести самостійні реєстри податкового обліку на паперових носіях, в електронному вигляді або на будь-яких машинних носіях.

Форми регістрів, а також порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку і первинних облікових документів встановлюються додатками до облікової політики для цілей оподаткування згідно зі ст. 314 НК РФ. При їх розробці необхідно пам'ятати про список обов'язкових реквізитів, передбачених ст. 313 НК РФ:

• найменування регістру;
• період (дата) складання;
• вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні;
• найменування господарських операцій;
• підпис (ініціали та прізвище) особи, відповідальної за складання регістра.

Відповідальність за правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку відповідають особи, які склали та підписали їх. Внесення виправлень в регістри повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом відповідальної особи, який зробив їх, із зазначенням дати запису.

Відзначимо, що податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.

Хоча, якщо організація громадського харчування не може самостійно розробити такі документи, то за основу можна взяти форми податкових регістрів, наведені в Рекомендаціях МНС Росії "Система податкового обліку, рекомендована МНС Росії для обчислення прибутку відповідно до норм глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації".

В обліковій політиці для цілей оподаткування організаціям громадського харчування доцільно зафіксувати таку інформацію в частині податку на додану вартість:

1. Розподіл «вхідного» ПДВ між операціями, оподатковуваними та звільненими від оподаткування.

Організації громадського харчування можуть одночасно здійснювати як оподатковувані (п. 1 ст. 146 НК РФ), так і не обкладаються (п. 2 ст. 146 НК РФ, ст. 149 НК РФ) ПДВ операції.

У цьому випадку відповідно до п. 4 ст. 149 НК РФ організації громадського харчування слід вести окремий облік сум ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), в тому числі ОС і НМА, майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій.

Необхідність ведення окремого обліку пов'язана з тим, що суми "вхідного" ПДВ по товарах (роботах, послугах), майнових прав, що використовуються для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій, приймаються до відрахування, а не оподатковуваних - враховуються в їх вартості.

Зверніть увагу: якщо окремий облік не ведеться, то суми ПДВ не тільки не приймаються до відрахування, але і не включаються до складу витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку.

Облікова податкова політика повинна містити інформацію про те, в якій пропорції розподіляється "вхідний" податок, якщо організація громадського харчування одночасно здійснює оподатковувані операції і операції, звільнені від оподаткування. Така пропорція визначається згідно п. 4 ст. 170 НК РФ.

Пропорція може визначатися виходячи з вартості товарів (або послуг громадського харчування), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування) в загальному обсязі виручки від реалізації товарів (послуг).

Приклад. Організація громадського харчування крім свого звичайного вигляду діяльності реалізує продукти харчування власного виробництва студентським і шкільних їдалень, продаж яких згідно з пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не підлягає обкладенню ПДВ.

За звітний період виручка від реалізації продуктів харчування студентським і шкільних їдалень склала 40 000 руб., А виручка від продажу інших товарів (робіт, послуг) - 708 000 руб., В тому числі ПДВ - 108 000 руб. Сума "вхідного" ПДВ по витратах обігу склала 20 000 руб.

Величина ПДВ, яка припадає на операції, що не обкладаються податком, буде дорівнює:

20 000 руб. x (40 000 руб. / (40 000 руб. + 708 000 руб. - ПДВ 108 000 руб.) x 100%) \u003d 1250 руб.

Купуючи активи, організація громадського харчування не завжди точно знає, де і на які цілі вони будуть витрачені. У тому випадку, якщо "вхідний" ПДВ по такому майну був прийнятий до відрахування, то, наприклад, при використанні цього майна на невиробничі цілі організація повинна буде відновити суми податку.

Таким чином, з метою правильності обчислення ПДВ організації громадського харчування дуже важливо закріпити в обліковій політиці такі важливі моменти, як:

• організація і способи ведення окремого обліку;
• способи коригування раніше зарахованих сум по ПДВ.

1. ПДВ за нормованих витрат.

Відповідно до абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ за видатками, що приймаються з метою оподаткування в межах норм, ПДВ приймається до відрахування тільки в межах таких норм.

Застосовуючи це правило, організація громадського харчування повинна вказати порядок розподілу сум податку за нормованих витрат (на підставі податкових регістрів або за даними бухгалтерського обліку).

Зокрема, в межах встановлених норм приймаються:

• представницькі витрати, що включаються до витрат організацій для цілей оподаткування в звітному (податковому) періоді в розмірі, що не перевищує 4% від витрат платника податку на оплату праці за цей період (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• витрати платника податку на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, здійснені ним протягом звітного (податкового) періоду, для цілей оподаткування визнаються в розмірі, що не перевищує 1% виручки від реалізації звітного (податкового) періоду (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Приклад. Організацією громадського харчування в звітному (податковому) періоді були проведені представницькі витрати в розмірі 590 000 руб., В тому числі ПДВ - 90 000 руб. Витрати на оплату праці в цьому ж періоді склали 3 000 000 руб.

Однак згідно з п. 2 ст. 264 НК РФ для цілей оподаткування з податку на прибуток представницькі витрати приймаються тільки в межах 4% від величини витрат на оплату праці, а саме в межах 120 000 руб. (3 000 000 руб. X 4%).

Відповідно, витрати в розмірі 380 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб. - 120 000 руб.) Для цілей оподаткування не приймаються.

Отже, і ПДВ вирахувати може бути прийнятий тільки в сумі 21 600 руб. (120 000 руб. X 18%).

Відносно податку на прибуток організація громадського харчування повинна відобразити в обліковій політиці застосовується нею метод обліку доходів і витрат.

Податковим кодексом Російської Федерації передбачено два способи визнання доходів і витрат:

• метод нарахування (ст. ст. 271, 272 НК РФ), яким можуть скористатися всі організації;
• касовий метод (ст. 273 НК РФ) - його можуть використовувати ті організації, у яких в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ не перевищила 1 млн руб. за кожен квартал.

Приклад. Виручка організації громадського харчування ТОВ "Карамель" склала:

• за IV квартал 2008 р - 1 770 000 руб., в тому числі ПДВ - 270 000 руб .;
• за III квартал 2008 р посилання - 1 357 000 руб., в тому числі ПДВ - 207 000 руб .;
• за II квартал 2008 року - 944 000 руб., в тому числі ПДВ - 144 000 руб .;
• за I квартал 2008 року - 590 000 руб., в тому числі ПДВ - 90 000 руб.

Чи вправі ТОВ "Карамель" в 2009 р скористатися касовим методом обліку доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку згідно зі ст. 273 НК РФ?

У 2008 р середня виручка ТОВ "Карамель" за квартал склала 987 500 руб. ((1 770 000 руб. - 270 000 руб. +1 357 000 руб. - 207 000 руб. + 944 000 руб. - 144 000 руб. + 590 000 руб. - 90 000 руб.) / 4 кварталу).

Оскільки середня виручка ТОВ "Карамель" в розмірі 987 500 руб. менше 1 000 000 руб., отже, організації громадського харчування має право скористатися касовим методом обліку доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку в 2009 р

У разі перевищення граничного розміру суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) протягом податкового періоду платник податків, який використовує касовий метод, зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду (року), в якому було допущено перевищення, згідно п. 4 ст. 273 НК РФ.

Крім того, облікова податкова політика повинна містити наступні моменти відповідно до гл. 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ:

1. формування первісної вартості ОЗ, НМА, МПЗ, товарів з метою оподаткування;
2. оцінка безоплатно отриманого майна і майна, одержуваного в порядку товарообміну (відповідність ринковим цінам і порядок встановлення (підтвердження) цих цін);
3. застосовувані методи амортизації ОС і НМА (лінійний або нелінійний метод, а також застосування понижувальних або підвищувальних коефіцієнтів при розрахунку амортизації);
4. методи списання МПЗ у виробництво (в тому числі продуктів харчування) для цілей оподаткування (за собівартістю одиниці, по середній собівартості, ФІФО, ЛІФО);
5. оцінка товарів і списання торгової націнки;
6. оцінка зворотних відходів;
7. списання та розподіл транспортних витрат між вартістю залишків товарів на складі і реалізованих товарів;
8. порядок розподілу витрат в тих випадках, коли зв'язок між доходами і витратами визначається непрямим шляхом;
9. створення резервів і так далі.

Якщо порівнювати вимоги до правил розробки облікової політики в бухгалтерському та податковому обліку, то слід зазначити, що позиції, які потребують закріплення тих чи інших методів обліку, досить схожі.

Тому, щоб зблизити бухгалтерський і податковий облік, організації громадського харчування слід застосовувати (коли це можливо) однакові методи і порядок їх застосування.

Якщо ж норми податкового законодавства відрізняються від правил бухгалтерського обліку, наприклад не включаються у вартість основних засобів відсотки за позиковими коштами, то в цьому випадку організація громадського харчування повинна чітко прописати порядок віднесення таких витрат на витрати.

Організації громадського харчування, які застосовують систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, не звільняються від ведення бухгалтерського обліку.

Тому вони розробляють облікову політику в повному обсязі, тобто за всіма видами активів і зобов'язань з твердженням всіх невід'ємних додатків (плану рахунків, графіка документообігу, термінів інвентаризації, порядку контролю та іншого).

Організації громадського харчування, які використовують спрощену систему оподаткування, облікову політику можуть скласти тільки в частині обліку об'єктів основних засобів. Представляти в податкову інспекцію цей документ не потрібно, однак перевіряючі органи в ході перевірки можуть його зажадати (Лист УМНС по м Москві від 26.02.2004 N 21-09 / 12333).

Відносно решти активів і зобов'язань організації громадського харчування можуть вести облік в добровільному порядку. Тоді їм слід визначитися з правилами обліку щодо обраних операцій, закріпивши їх в обліковій політиці, що є в цьому випадку внутрішнім розпорядчим документом.

Для контролю збереження майна організації громадського харчування, яка застосовує ССО, слід затвердити терміни інвентаризації. Крім того, необхідно визначитися з об'єктом оподаткування і порядком податкового обліку окремих витрат. Не слід нехтувати і графіком документообігу, так як документальне підтвердження витрат необхідно при розрахунку єдиного податку (ст. 346.16 НК РФ).

Крім вищевикладеного в обліковій політиці організації громадського харчування для бухгалтерського і податкового обліку можуть бути зафіксовані інші положення, які організація вважає для себе найбільш важливими.

наприклад, В тому випадку, якщо чинним законодавством не врегульовані будь-які питання обліку або в різних законодавчих (нормативних) документах містяться суперечливі дані, організація громадського харчування може відобразити свою думку в обліковій політиці.

В.В.Семеніхін

Експерт з бухгалтерського обліку

і оподаткуванню

Натиснувши на кнопку "Завантажити архів", ви скачаєте потрібний вам файл абсолютно безкоштовно.
Перед скачуванням даного файлу згадайте про тих хороших рефератах, курсових, дипломних роботах, статтях та інших документах, які лежать незатребуваними в вашому комп'ютері. Це ваш труд, він повинен брати участь в розвитку суспільства і приносити користь людям. Знайдіть ці роботи і відправте в базу знань.
Ми і всі студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань в своє навчання і роботи, будемо вам дуже вдячні.

Щоб завантажити архів з документом, в поле, розташоване нижче, впишіть п'ятизначне число і натисніть кнопку "Завантажити архів"

подібні документи

Нормативні документи, завдання, методи і цілі бухгалтерського обліку громадського харчування в загальноосвітніх закладах. Система і особливості організації обліку громадського харчування в школі. Облік закупівлі продуктів харчування, їх відпустки і списання.

курсова робота, доданий 16.12.2014


Ціни і ціноутворення на підприємствах громадського харчування. Завдання і організація бухгалтерського обліку продуктів, товарів, тари і реалізації готової продукції. Використання касових чеків для розподілу обідів працівникам виробничого цеху.

реферат, доданий 15.03.2011


Бухгалтерський облік матеріальних запасів в організаціях громадського харчування, ефективність їх використання, резерви по збільшенню і заходи щодо впровадження. Документальне оформлення, облік виробництва і реалізації продукції ТОВ "Пілот Авто".

дипломна робота, доданий 11.04.2012


Специфіка господарської діяльності та особливості обліку виробництва продукції підприємств громадського харчування. Порядок документального оформлення та облік надходження товарів. Освіта продажної ціни, її калькулювання, реалізація продукції.

курсова робота, доданий 13.02.2011


Економічна сутність витрат обігу на підприємствах громадського харчування. Синтетичний облік витрат підприємств громадського харчування. Удосконалення бухгалтерського обліку витрат обігу в умовах автоматизованої обробки інформації.

дипломна робота, доданий 08.06.2011


Поняття виробництва продукції і особливість товарообігу підприємства громадського харчування. Облік виробничої діяльності ресторану "Ласка", облік надходження сировини і відпуск продукції на виробництво. Особливості обчислення податків на підприємстві.

дипломна робота, доданий 22.08.2010


Основні завдання бюджетного обліку продуктів харчування. Надходження продуктів харчування в медичний заклад від підприємницької діяльності. Основні документи, що визначають порядок організації обліку продуктів харчування в закладах охорони здоров'я.

Як відомо, російське бухгалтерське законодавство зобов'язує будь-яку компанію формувати і затверджувати свою облікову політику, в якій організація закріплює використовувані нею способи облікової роботи.

Повною мірою це вимога поширюється і на організації громадського харчування, які, як і всі інші економічні суб'єкти, зобов'язані вести бухгалтерський облік.


Відзначимо, що в своєму нормативному документі організація громадського харчування закріплює тільки ті аспекти, в частині яких бухгалтерське і податкове законодавство містить різноманітні способи облікової роботи.

В даний час з урахуванням нових умов господарювання і змін в законодавстві методичне забезпечення облікового процесу в громадському харчуванні потребує значного реформування та вдосконалення. Тому для організацій громадського харчування облікова політика є тим основним інструментом, без якого фактично неможливо правильно організувати і побудувати систему бухгалтерського обліку в даній організації.

При формуванні своєї облікової політики організація, що надає послуги громадського харчування, в першу чергу керується нормами Федерального закону від 6 грудня 2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 402-ФЗ).

Вимога про формування і затвердження облікової політики встановлено ст. 8 Закону N 402-ФЗ, згідно з якою організація самостійно формує свою облікову політику, керуючись при цьому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, федеральними та галузевими стандартами.

В силу п. 3 ст. 8 Закону N 402-ФЗ при формуванні облікової політики щодо конкретного об'єкта бухгалтерського обліку вибирається спосіб ведення бухгалтерського обліку із способів, що допускаються федеральними стандартами.

У разі якщо стосовно конкретного об'єкта бухгалтерського обліку федеральними стандартами не встановлено спосіб ведення бухгалтерського обліку, такий спосіб самостійно розробляється виходячи з вимог, встановлених законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, федеральними та (або) галузевих стандартів. Таке правило визначено п. 4 ст. 8 Закону N 402-ФЗ.

Як бачимо, Закон N 402-ФЗ містить лише загальні принципи облікової політики, а конкретні правила її формування мають бути встановлені відповідним федеральним стандартом, на що вказує ст. 21 Закону N 402-ФЗ.

Однак федеральні (втім, як і галузеві) стандарти, передбачені Законом N 402-ФЗ, поки не затверджені. На даний момент Наказом Мінфіну Росії від 11 березня 2013 р N 26н затверджені лише Правила підготовки і уточнення програми розробки федеральних стандартів бухгалтерського обліку.

У той же час робота в цьому напрямку ведеться, про що говорить проект федерального стандарту бухгалтерського обліку (ФСБУ) N 1 "Основні засоби", розроблений Фондом "Національний недержавний регулятор бухгалтерського обліку" Бухгалтерський методологічний центр ". Ознайомитися з текстом проекту можна на сайті http : //bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva.

Для довідки. Відповідно до Закону N 402-ФЗ в загальному випадку розробниками федеральних стандартів бухгалтерського обліку є суб'єкти недержавного регулювання бухгалтерського обліку (далі - СНРБУ).

Мінфін Росії розробляє федеральні стандарти для організацій державного сектора, а також в разі, якщо жоден СНРБУ не приймає на себе зобов'язання розробити федеральний стандарт, передбачений затвердженої програми розробки федеральних стандартів.

На підставі п. 1 ст. 30 Закону N 402-ФЗ до затвердження федеральних і галузевих стандартів, передбачених Законом N 402-ФЗ, застосовуються правила ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, затверджені Мінфіном Росії і Банком Росії до дня набрання чинності Законом N 402-ФЗ, тобто до 1 січня 2013 р

зазначені нормативні документи застосовуються організаціями в частині, що не суперечить Закону N 402-ФЗ. Такі роз'яснення дають самі фінансисти в Інформації Мінфіну Росії N ПЗ-10/2012 "Щодо набрання чинності з 1 січня 2013 Федерального закону від 6 грудня 2011 N 402-ФЗ" Про бухгалтерський облік ".

При цьому до затвердження федеральних і галузевих стандартів бухгалтерського обліку Мінфін Росії і Банк Росії наділені правом внесення змін, обумовлених зміною законодавства Російської Федерації, в правила ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, затверджені ними до дня набрання чинності Законом N 402-ФЗ.

Отже, поки при формуванні своєї облікової політики організації керуються Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1/2008), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р N 106н (далі - ПБО 1/2008), що застосовуються в частині , що не суперечить Закону N 402-ФЗ.

В силу ПБО 1/2008 облікова політика являє собою прийняту в організації сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

Так як облікова політика охоплює всю систему обліку від первинного спостереження до узагальнення підсумків, ПБО 1/2008 зобов'язує організацію в якості додатків до облікову політику стверджувати:

Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

Форми первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, а також документів внутрішньої бухгалтерської звітності;

Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань;

Способи оцінки активів і зобов'язань;

Правила документообігу і технологію обробки облікової інформації;


Порядок контролю над господарськими операціями;

Інші рішення, необхідні для організації та ведення бухгалтерського обліку.

При формуванні свого облікового регламенту організація громадського харчування в загальному випадку повинна виходити з припущень, перерахованих в п. 5 ПБО 1/2008, одним з яких є припущення тимчасової визначеності, згідно з яким факти господарського життя відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, Пов'язаних з цими фактами.

Тим часом організації, що працюють в сфері громадського харчування, часто представлені суб'єктами малого підприємництва, яким Закон N 402-ФЗ надає право застосування спрощених способів ведення бухгалтерського обліку (далі - УСВБУ), включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність.

Для довідки. Коло осіб, яким Законом N 402-ФЗ надано право застосування УСВБУ, визначається на підставі п. П. 4 і 5 ст. 6 Закону N 402-ФЗ.

У свою чергу критерії віднесення організацій і підприємців до складу суб'єктів малого і середнього підприємництва встановлені ст. 4 Федерального закону від 24 липня 2007 р N 209-ФЗ "Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації".

Якщо організація громадського харчування наділена правом застосування УСВБУ, то вона може відступити від припущення тимчасової визначеності фактів господарського життя і використовувати касовий метод визнання доходів. На що, до речі, вказує і п. 12 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р N 32н. Якщо компанія користується цим правом, то це положення обов'язково вноситься в обліковий регламент, а відступ від припущення тимчасової визначеності вказується організацією в пояснювальній записці, що додається до звітності фірми. Разом з тим, на думку автора, сьогодні застосування касового методу в бухгалтерському обліку видається не зовсім виправданим, так як фінансова звітність, сформована при його застосуванні, не містить інформації, необхідної для прийняття своєчасних управлінських рішень. А якщо врахувати ту обставину, що касовий метод практично не врегульовано нормативно, то застосовувати його в своїй діяльності сьогодні готові не всі.

Зверніть увагу! Визнання бухгалтерських доходів за касовим методом тягне за собою касовий метод визнання витрат, на що вказує п. 18 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р N ЗЗн "Про затвердження Положення по бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99 ".

Зауважимо, що реалізувати право застосування УСВБУ можна тільки при наявності відповідного федерального стандарту, якого поки немає.

Для довідки. 25 листопада 2015 року на засіданні експертної групи Мінфіну Росії з питань ведення бухгалтерського обліку та звітності суб'єктами малого підприємництва були схвалені Загальні принципи встановлення спрощених способів ведення бухгалтерського обліку (Протокол N 7). Такими стали:

Відповідність способів обліку і масштабу організації;

єдність методологічних основ спрощеного і загального обліку;

Пріоритет інформаційної функції над контрольної;

Якість і надійність інформації, що формується в бухгалтерському обліку;

Виняток ризику зловживань;

Порівнянність інформації, сформованої спрощеними способами, з інформацією, сформованої в загальному порядку.

У той же час, що розуміється під УСВБУ, роз'яснено в:

Інформації N ПЗ-З / 2012 "Про спрощену систему бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності для суб'єктів малого підприємництва" (далі - Інформація N ПЗ-З / 2012);

Інформації Мінфіну Росії N ПЗ-З / 2015 »Про спрощену систему бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності" (далі - Інформація N ПЗ-З / 2015).

При цьому в п. 1.2 Інформації N ПЗ-З / 2015 прямо зазначено, що організація, яка застосовує спрощені способи, має можливість самостійно обирати, які спрощені способи застосовувати для ведення бухгалтерського обліку (незалежно від застосування інших спрощених способів). Вибір окремих спрощених способів здійснюється, як правило, виходячи з умов господарювання, величини організації та інших відповідних факторів.

Зверніть увагу! Навіть в умовах застосування УСВБУ організація повинна сформувати свою облікову політику, де закріпити всі свої рішення про застосування способів ведення бухгалтерського обліку, в тому числі і спрощених. При організації свого бухгалтерського обліку компанія, яка застосовує УСВБУ, повинна виходити з вимоги раціональності, а значить, і її облікова політика повинна забезпечувати раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарювання і величини організації (п. 2 Інформації N ПЗ-З / 2015).

Згідно п. 6 ПБО 1/2008 облікова політика організації громадського харчування повинна забезпечувати наступні вимоги:

Вимога повноти - повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарського життя;

Вимога своєчасності - своєчасне відображення фактів господарського життя в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності;


Вимога обачності - велику готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів;

Вимога пріоритету змісту перед формою - відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з їх економічного змісту і умов господарювання;

Вимога несуперечності - тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця;

Вимога раціональності - раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарювання і величини організації.

Як і всі інші, організації громадського харчування повинні мати облікову політику не тільки для ведення бухгалтерського обліку, а й з метою оподаткування. На це вказують положення податкового російського законодавства, зокрема гл. 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ), а також гл. 21 "Податок на додану вартість" НК РФ. Підтверджує це і судова практика. Як зазначив ФАС Західно-Сибірського округу в Постанові від 20 листопада 2006 р справі N Ф04-7773 / 2006 (28631-А46-26), облікова політика впливає на формування податкових зобов'язань організації перед бюджетом і зачіпає порядок обчислення податку, в силу чого наявність її в організації є обов'язковим.

Систему податкового обліку організація громадського харчування формує самостійно, керуючись принципом послідовності застосування норм і правил податкового обліку. Говорячи іншими словами, зазначена система застосовується організацією послідовно від одного податкового періоду до іншого. Принципи формування податкової облікової політики закладені в ст. 313 НК РФ.

Порядок ведення податкового обліку закріплюється організацією громадського харчування в обліковій політиці для цілей оподаткування (далі - податкова політика), яка затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника і застосовується з 1 січня року, наступного за роком її затвердження.

Зверніть увагу, що новостворена організація громадського харчування повинна затвердити облікову політику до закінчення першого податкового періоду, але застосовувати її слід вже з дня створення фірми, на це прямо вказано в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Прийнята організацією громадського харчування облікова політика (як бухгалтерська, так і податкова) є обов'язковою для всіх її відокремлених підрозділів. На це вказують і фінансисти в своїх Листах 16 лютого 2012 р N 03-03-06 / 1/88, від 10 серпня 2010 р N 07-02-06 / 119 і в ряді інших.

При цьому, сформувавши свою облікову політику один раз - при створенні компанії, яка застосовується з метою ведення бухгалтерського та податкового обліку, організація громадського харчування може користуватися нею постійно, вносячи в неї зміни і доповнення лише в разі потреби. Необхідність внесення змін до облікової політики компанії може виникати у випадках:

Зміни законодавства (як бухгалтерського, так і податкового). Користуватися внесеними змінами організація зможе не раніше ніж "оновлені" норми законодавства вступлять в силу.

Зміни застосовуваних методів обліку. Такі зміни облікової політики фірма зможе застосовувати тільки з початку нового календарного року.

Інших підстав для зміни облікової політики у організації бути не може!

Правда, крім змін облікової політики слід розрізняти її доповнення, необхідність внесення яких може виникнути при виникненні будь-яких фактів господарського життя вперше, при здійсненні нових видів діяльності, при реорганізації і так далі. Майте на увазі, що доповнити свій обліковий регламент організація може протягом року в будь-який момент, на що зокрема вказують п. 10 ПБО 1/2008, ст. 313 НК РФ, а також роз'яснення Мінфіну Росії, що містяться в Листі від 14 квітня 2009 р N 03-03-06 / 1/240.

Зверніть увагу! Внесення будь-яких змін і доповнень до облікової політики проводиться в тому ж порядку, що і затвердження самої облікової політики, - окремим наказом керівника фірми.

У частині змін податкової політики через зміни податкового законодавства, на думку автора, потрібно звернути увагу на наступне.

Перш ніж коригувати свій податковий регламент через податкових поправок, організації громадського харчування слід провести аналіз оновлених норм НК РФ і оцінити, які наслідки виникнуть у неї в зв'язку з такими поправками.

Зауважимо, що сам НК РФ не встановлює термінів коригування податкової політики платника податків за цим пунктом. З ст. 5 НК РФ випливає, що на відміну від поправок, що поліпшують становище компанії, зміни норм податкового законодавства, які погіршують становище платника податків, зворотної сили не мають. З цього випливає, що при погіршенні свого становища організація завжди може довести, що оновлені норми законодавства вона зобов'язана застосовувати після вступу оновлених норм в силу, але не раніше 1-го числа чергового календарного року. З огляду на те, що податковим періодом з податку на прибуток є рік, то, отже, датою застосування нових норм стане 1 січня року, наступного за роком прийняття податкових поправок.

Зрозуміло, що будь-які зміни, внесені організацією громадського харчування в свій стандарт ведення бухгалтерського обліку, тягнуть за собою певні наслідки. Якщо зміни, внесені в облікову політику, здатні привести до суттєвих змін в фінансовому положенні фірми, то їх слід оцінити в грошовому вираженні.

Причому оцінка таких наслідків проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку. При цьому ПБО 1/2008 допускає два можливих способу відображення наслідків зміни облікової політики:


ретроспективний;

Перспективний.

Якщо компанія застосовує УСВБУ, то вона може користуватися тільки перспективним методом відображення наслідків зміни облікової політики. Це підтверджує і п. 15.1 ПБО 1/2008. Для реалізації даної можливості організація громадського харчування повинна передбачити це в своєму обліковому регламенті.

Не забудьте, що зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух грошових коштів, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності. До речі, аналогічне вимога випливає і з п. 10 Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4/99), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р N 43н, а також з п. 35 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 N 34н (далі - Положення N 34н).

Якщо організація публікує свою звітність не в повному обсязі, то інформація про облікову політику підлягає розкриттю як мінімум в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих даних.

Нагадаємо, що інформація про зміну облікової політики розкривається в пояснювальній записці, яка сьогодні не входить до складу бухгалтерської (фінансової) звітності організації.

Причому в обов'язковому порядку наводиться не тільки причина зміни облікової політики, а й зміст таких змін, а саме:

Порядок відображення наслідків зміни облікової політики в бухгалтерській звітності;

Суми коригувань, пов'язаних зі зміною облікової політики, по кожній статті бухгалтерської звітності за кожен з представлених звітних періодів, а якщо організація зобов'язана розкривати інформацію про прибуток, що припадає на одну акцію, то і за даними про базисного та розбавленого прибутку (збитку) на акцію;

Суми відповідної коригування, пов'язану з звітних періодів, що передують представленим в бухгалтерській звітності, - до того рівня, до якої воно є можливим.

Організація громадського харчування при формуванні своєї облікової політики повинна врахувати наступне:

1. Організаційні моменти.

Як організаційних моментів враховуються галузеві і структурні особливості організації громадського харчування, види здійснюваної діяльності, а також наводиться перелік застосовуваних галузевих інструкції і рекомендацій.

Крім того, тут зазначаються відомості про звітному періоді, про організацію ведення бухгалтерського обліку, наводяться форми використовуваної "первинки" і бухгалтерських регістрів, графік документообігу, порядок проведення інвентаризацій, формування бухгалтерської звітності, закріплюються методи внутрішнього контролю і так далі.

Звітний період

За загальним правилом, установленим ст. 15 Закону N 402-ФЗ, звітним періодом для цілей бухгалтерського обліку є календарний рік, під яким розуміється період часу з 1 січня по 31 грудня включно.

Виняток встановлено лише для новостворених, реорганізованих і ліквідованих фірм.

Зокрема, якщо мова йде про новоствореної компанії, то у неї звітним періодом визнається інший період часу, визначення якого залежить від дати державної реєстрації фірми.

Якщо організація громадського харчування зареєстрована після 30 вересня календарного року, то в своїй обліковій політиці вона може закріпити, що її першим звітним періодом визнається період часу:

З дати державної реєстрації по 31 грудня календарного року, наступного за роком державної реєстрації.

Зрозуміло, що вибір другого із зазначених варіантів дозволяє збільшити рамки звітного періоду.

Організація ведення бухгалтерського обліку

Відповідно до ст. 7 Закону N 402-ФЗ за організацію ведення бухгалтерського обліку та зберігання бухгалтерської документації відповідає керівник економічного суб'єкта.

Причому керівник організації громадського харчування зобов'язаний покласти ведення бухгалтерського обліку на головного бухгалтера або на інший посадовець організації або укласти договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку. Якщо компанія застосовує УСВБУ або відноситься до суб'єктів середнього підприємництва, що не входять в коло осіб, перелік яких встановлений п. 5 ст. 6 Закону N 402-ФЗ, то керівник фірми має право вести бухгалтерський облік сам. Однак цей варіант організації ведення обліку швидше виняток, ніж правило, тому в таких фірмах облік зазвичай облік ведеться силами штатного бухгалтера в одній особі або силами сторонніх фахівців, а в великих компаніях за допомогою окремої структури - бухгалтерської служби, очолюваної головним бухгалтером.


Обраний керівництвом варіант ведення обліку фіксується в обліковій політиці організації.

Робочий план рахунків

При формуванні облікової політики організація громадського харчування (мікропідприємства), яка застосовує УСВБУ, може передбачити ведення бухгалтерського обліку за простою системою (без застосування подвійного запису). На це вказує п. 6.1 ПБУ 1/2008.

При розробці свого робочого плану рахунків організація громадського харчування повинна керуватися тим складом господарських операцій, які здійснюються нею постійно, крім того потрібно врахувати факти господарського життя, що входять в найближчі плани компанії.

При цьому необхідно враховувати такі фактори, як структура і масштаби організації, достатність існуючих рахунків синтетичного обліку, необхідність ведення окремого обліку, взаємоузгодження показників бухгалтерського і податкового обліку, вимоги в частині формування бухгалтерської (фінансової) звітності і так далі.

На підставі п. 6 ПБО 1/2008 організація громадського харчування, яка застосовує УСВБУ, може скоротити кількість синтетичних рахунків в прийнятому нею робочому плані рахунків бухгалтерського обліку в порівнянні з типовим Планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р N 94н. Так, згідно з Інформації N ПЗ-З / 2015 робочому плані рахунків бухгалтерського обліку можуть застосовуватися:

Для обліку виробничих запасів рахунок 10 "Матеріали" (замість рахунків 07 "Устаткування до установки", 10 "Матеріали", 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі");

Для обліку витрат, пов'язаних з наданням послуг, рахунок 20 "Основне виробництво" (замість рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Брак у виробництві", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"), 44 "Витрати на продаж";

Для обліку готової продукції та товарів рахунок 41 "Товари" (замість рахунків 41 "Товари" і 43 "Готова продукція");

Для обліку грошових коштів в банках рахунок 51 "Розрахункові рахунки" (замість рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 57 "Переклади в шляху");

Для обліку дебіторської і кредиторської заборгованості рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (замість рахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", 75 "Розрахунки з засновниками ", 76" розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", 79" Внутрішньогосподарські розрахунки ");

Для обліку капіталу рахунок 80 "Статутний капітал" (замість рахунків 80 "Статутний капітал", 82 "Резервний капітал", 83 "Додатковий капітал");

Для обліку фінансових результатів рахунок 99 "Прибутки і збитки" (замість рахунків 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати", 99 "Прибутки і збитки").

Зверніть увагу! Застосування скороченого робочого плану рахунків може привести до труднощів при складанні бухгалтерської звітності, що формується за загальновстановленими формами, наведеними в додатках NN 1, 2 до Наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р N 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" (далі - Наказ N 66н).

Форми первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку

Зауважимо, що норми Закону N 402-ФЗ дозволяють організаціям комерційної сфери користуватися будь-якими формами первинних облікових документів - як уніфікованими, так і самостійно розробленими.

Пунктом 4 ст. 9 Закону N 402-ФЗ встановлено, що форми первинних документів (за винятком організацій державного сектора) визначаються керівником компанії з подачі головного бухгалтера або іншої особи, на яку покладено ведення обліку.

Таким чином, в якості документального підтвердження фактів господарського життя організація громадського харчування має право користуватися будь-якими формами документів, в тому числі і самостійно розробленими (при наявності типового аналога), що відповідають вимогам ст. 9 Закону N 402-ФЗ.

При цьому самостійно розроблені первинні облікові документи можуть складатися як з обов'язкових реквізитів, наведених у п. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ, так і з обов'язкових і додаткових реквізитів. У зв'язку з цим, на думку автора, при формуванні облікової політики має сенс ознайомитися з Листом Мінфіну Росії від 4 лютого 2015 р N 03-03-10 / 4547, в якому чиновники міркують про критерії помилок первинних документів, здатних вплинути на оподаткування.

З думкою Мінфіну Росії з цього приводу згодні і податкові органи, про що дозволяє говорити Лист ФНС Росії від 12 лютого 2015 р N ГД-4-3 / [Email protected] "Про направлення Листи Мінфіну Росії від 4 лютого 2015 р N 03-03-10 / 4547 про неістотності помилок в первинних облікових документах".

Важливо пам'ятати про те, що "первинка" завжди складається при здійсненні факту господарського життя, і тільки якщо це не представляється можливим, допускається складання первинних облікових документів відразу після його закінчення.

При цьому головний бухгалтер або інша особа, на яких покладено ведення бухгалтерського обліку в компанії, а також особа, яка здійснює бухгалтерський облік на договірних засадах, не несуть відповідальності за відповідність складених іншими особами первинних облікових документів доконаним фактам господарському житті.

Для довідки. Не допускається прийняття до бухгалтерського обліку документів, якими оформляються не мали


місця факти господарського життя, в тому числі що лежать в основі уявних і удаваних угод.

Причому з 1 січня 2013 р оформляти первинні бухгалтерські документи організація має право не тільки в звичному паперовому варіанті, а й у вигляді електронних документів, підписаних електронним підписом.

У той же час із Закону N 402-ФЗ не ясно, яка електронний підпис може використовуватися для цих цілей.

Мінфін Росії в Листі від 2 червня 2015 р N 03-01-13 / 01/31906 говорить про те, що відповідно до положень ст. 21 Закону N 402-ФЗ види електронних підписів, що використовуються для підписання документів бухгалтерського обліку, в тому числі первинних облікових документів, встановлюються федеральними стандартами. У зв'язку з цим до прийняття відповідного федерального стандарту бухгалтерського обліку, на думку чиновників, організація може використовувати будь-який передбачений Федеральним законом від 6 квітня 2011 N 63-ФЗ "Про електронний підпис" (далі - Закон N 63-ФЗ) вид електронного підпису .

При цьому, спираючись на п. 3 ст. 19 Закону N 63-ФЗ, краще скористатися посиленою кваліфікованої електронним підписом.

Зверніть увагу! Так як Закон N 402-ФЗ не забороняє застосовувати уніфіковані форми первинної документації, на думку автора, організація громадського харчування може передбачити їх використання, закріпивши відповідне положення і їх перелік в обліковій політиці, а самостійно розроблені документи (наприклад, довідку бухгалтера, форму претензійного листа, акта про проведення взаємозаліку і так далі) винести в окремий додаток до свого стандарту.

Крім форм первинних документів в обліковій політиці потрібно закріпити використовувані форми бухгалтерських регістрів і їх склад. Вести бухгалтерські регістри організація може також в паперовому вигляді або у вигляді електронних документів.

Так як зараз переважна кількість фірм ведуть бухгалтерський облік за допомогою спеціалізованих бухгалтерських програм, в даному розділі організація громадського харчування може вказати найменування використовуваної ліцензійної програми. Форми додаткових регістрів бухгалтерського обліку, які використовуються організацією, не «зашиті" в алгоритм програмного забезпечення, слід винести в окремий додаток облікової політики.

Організація, яка застосовує УСВБУ для систематизації та накопичення інформації, може прийняти спрощену систему регістрів (спрощену форму) бухгалтерського обліку, на що вказує п. 4 Інформація N ПЗ-З / 2015.

Порядок проведення інвентаризації

В частині проведення ревізій, крім випадків обов'язкового проведення інвентаризацій, перелік яких наведено в п. 27 Положення N 34н, організація громадського харчування може передбачити ініціативні інвентаризації, наприклад щоквартальну перевірку каси або матеріально-виробничих запасів за місцями їх зберігання. Крім складу добровільних ревізій, в обліковій політиці слід закріпити сам порядок проведення інвентаризацій і оформлення її результатів.

Крім того, в обліковій політиці потрібно зафіксувати порядок складання бухгалтерської звітності.

Зверніть увагу! Якщо організація громадського харчування має право застосовувати УСВБУ, то на підставі п. 6 Наказу N 66н вона може формувати свою бухгалтерську звітність за такою спрощеною системою:

У бухгалтерський баланс і звіт про фінансові результати включаються показники тільки по групах статей (без деталізації показників за статтями);

У додатках до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати наводиться лише найбільш важлива інформація, не повідомляючи якої неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності.

Крім того, потрібно вказати, за якими формами складається звітність, адже з жовтня 2012 р такі організації мають право користуватися спеціальними формами балансу і звіту про фінансові результати, наведеними в Додатку N 5 до Наказу N 66н. Зазначені форми бухгалтерської звітності в порівнянні з загальними формами звітності, містять лише укрупнені показники в силу чого їх кількість значно менше.

2. Способи оцінки майна та зобов'язань і методи їх відображення в бухгалтерському обліку.

В обліковій політиці організації громадського харчування в обов'язковому порядку необхідно закріпити наступну інформацію:

Про нематеріальних активах (далі - НМА) - вказується їх склад, оцінка в цілях бухгалтерського обліку, визначення строку корисного використання, методи нарахування амортизації, можливість застосування підвищених норм амортизації, переоцінки і так далі;

Про основні засоби організації (далі - ОЗ) - вказуються критерії віднесення активів до основних засобів, порядок обліку ОС, вартість яких не перевищує 100 000 руб., Оцінка ОС, методи амортизації, що нараховується, порядок переоцінки, відновлення ОС;

Про матеріально-виробничих запасах (далі - МПЗ). Тут організація громадського харчування закріплює порядок віднесення майна до МПЗ, метод обліку сировини (продуктів) на кухні (за фактичною собівартістю з застосуванням рахунку 10 "Матеріали" або за обліковими цінами із застосуванням рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей "); облік руху МПЗ; методи списання їх у виробництво (ФІФО, середня собівартість або собівартість одиниці) і так далі;

Про товари (продуктах харчування, якщо організація громадського харчування веде облік продуктів на рахунку 41 "Товари"). Тут організація закріплює такі моменти, як методи оцінки товарів; облік транспортних витрат; методи відпустки


Про облік витрат на виробництво. У цьому підрозділі закріплюється склад на виробництво готової продукції і вказується їх метод обліку, а також порядок обліку незавершеного виробництва;

Про облік фінансових результатів діяльності організації громадського харчування. Цей підрозділ повинен містити інформацію про доходи та витрати організації, про те, яким чином в обліку відображатимуться виникають курсові різниці, як проводиться списання дебіторської заборгованості, облік прибутків (збитків) минулих років, виявлених у звітному періоді.

Крім того, в обліковій політиці організації громадського харчування повинні бути закріплені положення про облік запозичень, фінансових вкладень, оціночних зобов'язань і так далі.

Зверніть увагу! Організація, яка застосовує УСВБУ, наділена правом добровільного застосування деяких положень з бухгалтерського обліку. До таких належать:

Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів будівельного підряду" (ПБО 2/2008), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 24 жовтня 2008 р N 116н (підстава: п. 2.1 ПБУ 2/2008);

Положення з бухгалтерського обліку "Інформація про пов'язаних сторін" (ПБУ 11/2008), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 29 квітня 2008 р N 48н (підстава: п. 3 ПБУ 11/2008);

Положення з бухгалтерського обліку "Інформація за сегментами" (ПБУ 12/2010), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 8 листопаду 2010 р N 143н (підстава: п. 2 ПБУ 12/2010);

Положення з бухгалтерського обліку "Інформація по діяльності, що припиняється" (ПБО 16/02), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2002 N 66н (підстава: п. 3.1 ПБУ 16/02);

Положення з бухгалтерського обліку "Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи" (ПБО 8/2010) ", затверджене Наказом Мінфіну Росії від 13 грудня 2010 р N 167н;

Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБУ 18/02 ", затверджене Наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 N 114н.

Крім того, на підставі п. П. 9 і 14 Положення з бухгалтерського обліку "Виправлення помилок в бухгалтерському обліку та звітності" (ПБО 22/2010), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 28 червня 2010 р N 63Н, організація, яка застосовує УВБУ, вправі виправляти суттєві помилки попереднього звітного року, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності за цей рік, без ретроспективного перерахунку порівняльних показників звітності з включенням прибутку або збитку, що виникли в результаті виправлення зазначеної помилки, до складу інших доходів або витрат поточного звітного періоду.

податкова політика

У податковій політиці організація громадського харчування повинна вказати, ким і як формуються дані податкового обліку.

Джерелом інформації для визначення податкової бази можуть служити регістри бухгалтерського обліку. Однак якщо вони не містять достатньої інформації, то слід вести самостійні реєстри податкового обліку на паперових носіях, в електронному вигляді або на будь-яких машинних носіях.

Форми регістрів, а також порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку і первинних облікових документів встановлюються додатками до облікової політики для цілей оподаткування згідно зі ст. 314 НК РФ. При їх розробці необхідно пам'ятати про список обов'язкових реквізитів, передбачених ст. 313 НК РФ:

Найменування регістру;

Період (дата) складання;

Вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні;

Найменування господарських операцій;

Підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання регістра.

Відповідальність за правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку відповідають особи, які склали та підписали їх. Внесення виправлень в регістри повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом відповідальної особи, який зробив їх, із зазначенням дати запису.

Відзначимо, що податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.

Хоча якщо організація громадського харчування не може самостійно розробити такі документи, то за основу можна взяти рекомендовані форми податкових регістрів, наведені в Рекомендаціях МНС Росії "Система податкового обліку, рекомендована МНС Росії для обчислення прибутку відповідно до норм глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації".

Якщо організація громадського харчування застосовує загальну систему сплати податків, то за загальним правилом вона визнається платником ПДВ.

У частині ПДВ податкова політика організації громадського харчування повинна містити наступну інформацію:

1. Розподіл «вхідного» ПДВ між операціями, оподатковуваними та звільненими від


оподаткування.

Організації громадського харчування можуть одночасно здійснювати як оподатковувані (п. 1 ст. 146 НК РФ), так і не обкладаються ПДВ операції (п. 2 ст. 146 НК РФ, ст. 149 НК РФ).

У цьому випадку відповідно до п. 4 ст. 149 НК РФ організації громадського харчування слід організувати окремий облік сум ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), в тому числі ОС і НМА, майнових прав, що використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій.

Необхідність ведення окремого обліку пов'язана з тим, що суми "вхідного" ПДВ по товарах (роботах, послугах), майнових прав, що використовуються для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій, приймаються до відрахування, а неоподатковуваних - враховуються в їх вартості.

Зверніть увагу! Якщо окремий облік не ведеться, то суми ПДВ не тільки не приймаються до відрахування, але і не включаються до складу витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку.

Так як гл. 21 НК РФ порядок ведення окремого обліку не визначений, методику його ведення організація повинна розробити сама і закріпити її використання в податковій політиці. За основу методики розподілу сум "вхідного" податку можна взяти пропорційний метод, встановлений п. 4 ст. 170 НК РФ.

Не забудьте, що порядок пропорційного розподілу сум "вхідного" ПДВ по загальних ресурсів закріплюється в обліковій політиці фірми з урахуванням особливостей, передбачених п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Пропорція, про яку йдеться в п. 4 ст. 170 НК РФ, визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), в загальній вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених за податковий період.

Розраховувати таку пропорцію потрібно за квартал, так як зараз всі сплачують податок поквартально. Такі ж роз'яснення з цього приводу дають і податківці в Листі ФНС Росії від 24 червня 2008 р N ШС-6-3 / [Email protected] "Про порядок ведення з 1 січня 2008 року роздільного обліку ПДВ". Згоден з фіскальними органами і Мінфін Росії, на що вказує Лист від 26 червня 2008 р N 03-07-11 / 237. Виняток становить лише випадок визначення частки ПДВ, що приймається до відрахування по основному засобу або нематеріального активу, що приймаються на облік в першому або другому місцях кварталу, в цьому випадку платник податків має право використовувати пропорцію за підсумками місяця придбання необоротні активи.

Приклад. Організація громадського харчування крім свого звичайного вигляду діяльності реалізує продукти харчування власного виробництва шкільної їдальні, продаж яких, згідно з пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, не підлягає обкладенню ПДВ.

За звітний період виручка від реалізації продуктів харчування шкільної їдальні склав 140 000 руб., А виручка від продажу оподатковуваного продукції - 708 000 руб., В тому числі ПДВ 18% - 108 000 руб. Сума "вхідного" ПДВ по "загальним" ресурсів, використаним в обох видах операцій, склала 20 000 руб.

Частка виручки від реалізації продуктів харчування, які не обкладаються ПДВ, складе:

140 000 руб. / (140 000 руб. + 600 000 руб.) Х 100% \u003d 18,91%, а частка виручки оподатковуваних операцій - 81,09%.

Отже, сума ПДВ в частині загальних ресурсів в розмірі 20 000 руб. х 18,91% \u003d 3782 руб., враховується у вартості придбаних товарів (робіт, послуг), а величина в розмірі 20 000 руб. х 81,09% \u003d 16 218 руб. приймається до відрахування.

Купуючи активи, організація громадського харчування не завжди знає, де і на які цілі вони будуть витрачені. У разі, якщо "вхідний" ПДВ по такому майну був прийнятий до відрахування, то, наприклад, при використанні цього майна на невиробничі цілі організація повинна буде відновити суми податку.

Таким чином, з метою правильності обчислення ПДВ організації громадського харчування дуже важливо закріпити в обліковій політиці такі важливі моменти, як:

Організація і способи ведення окремого обліку;

Способи коригування раніше зарахованих сум по ПДВ.

2. ПДВ за нормованих витрат.

Відповідно до абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ за видатками, що приймаються з метою оподаткування в межах норм, ПДВ приймається до відрахування тільки в межах таких норм.

Застосовуючи це правило, організація громадського харчування повинна вказати порядок розподілу сум податку за нормованих витрат (на підставі податкових регістрів або за даними бухгалтерського обліку).

Зокрема, в межах встановлених норм приймаються представницькі витрати, що включаються до витрат організацій для цілей оподаткування в звітному (податковому) періоді в розмірі, що не перевищує 4% від витрат платника податку на оплату праці за цей період (п. 2 ст. 264 НК РФ) .

Приклад. Організацією громадського харчування в звітному (податковому) періоді були здійснені представницькі витрати в розмірі 59 000 руб., В тому числі ПДВ 18% - 9000 руб. Витрати на оплату праці в цьому ж періоді склали 300 000 руб.

Згідно п. 2 ст. 264 НК РФ для цілей оподаткування з податку на прибуток представницькі витрати приймаються тільки в межах 4% від величини витрат на оплату праці, а саме в межах 12 000 руб. (300 000 руб. Х


4%). Сума, що залишилася представницьких витрат визнається наднормативної і не може бути врахована для цілей оподаткування прибутку, на що вказує і п. 42 ст. 270 НК РФ.

Отже, сума ПДВ, яка може бути прийнята до відрахування, складе у організації всього 2160 руб.

3. Порядок нумерації рахунків-фактур.

В силу того що гл. 21 НК РФ не містить конкретного порядку нумерації рахунків-фактур, у своїй податковій політиці організація громадського харчування повинна закріпити порядок присвоєння номерів зазначеним документам. Як показує практика, загальноприйнятим способом нумерації рахунків-фактур є присвоєння номерів в порядку зростання з початку календарного року. Хоча фірма може прийняти і інше рішення, наприклад давати номери рахунків-фактур з початку податкового періоду, місяця або щодня. Головне - виключити можливість появи документів з однаковими порядковими номерами.

Окрему увагу слід приділити нумерації "авансових" і коригуючих рахунків-фактур. Для їх нумерації доцільно передбачити використання префікса - буквеної приставки, що йде попереду основного номера документа, наприклад AbN 00001 і KopN 0001 відповідно.

До речі, нагадаємо, що з 1 січня 2015 р у платників ПДВ зникла обов'язок по веденню журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, на що вказує п. 3 ст. 169 НК РФ.

Якщо у організації громадського харчування є відокремлені підрозділи (що досить часто має місце), то в обліковій політиці слід закріпити порядок документообігу по ПДВ між "головою" і відокремленими підрозділами, а також спосіб взаємного представлення даних податкового обліку.

Крім того, в свій обліковий регламент організації доведеться внести деякі положення в частині ведення касових операцій - врахувати особливості встановлення ліміту каси при наявності філіальної мережі, а також домовитися про те, в якому порядку відокремлений підрозділ буде передавати копії листів касової книги відокремленого підрозділу в головну компанію.

Для довідки. З 1 червня 2014 р порядок ведення касових операцій визначається правилами, встановленими Вказівкою Банку Росії від 11 березня 2014 р N 3210-У "Про порядок ведення касових операцій юридичними особами та спрощеному порядку ведення касових операцій індивідуальними підприємцями та суб'єктами малого підприємництва".

Відносно податку на прибуток організація громадського харчування повинна відобразити в обліковій політиці застосовується нею метод обліку доходів і витрат.

НК РФ передбачено два способи визнання доходів і витрат:

Метод нарахування (ст. Ст. 271, 272 НК РФ), яким можуть скористатися всі організації;

Касовий метод (ст. 273 НК РФ) - можуть використовувати ті організації, у яких в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ не перевищила 1 млн руб. за кожен квартал.

Приклад. Виручка організації громадського харчування склала:

За IV квартал 2015 р -1 770 000 руб., В тому числі ПДВ - 270 000 руб .;

За III квартал 2015 року - 1 357 000 руб., В тому числі ПДВ - 207 000 руб .;

За II квартал 2015 року - 944 000 руб., В тому числі ПДВ - 144 000 руб .;

За I квартал 2015 року - 590 000 руб., В тому числі ПДВ - 90 000 руб.

Чи вправі організація громадського харчування в 2016 р скористатися касовим методом обліку доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку згідно зі ст. 273 НК РФ?

У 2015 р середня виручка організації громадського харчування за квартал склала: 987 500 руб. ((1 770 000 руб. - 270 000 руб. +1 357 000 руб. - 207 000 руб. + 944 000 руб. -144 000 руб. + 590 000 руб. - 90 000 руб.) / 4 кварталу).

Оскільки середня виручка організації становить 987 500 руб. (Тобто менше ліміту, встановленого ст. 273 НК РФ), то вона має право скористатися касовим методом обліку доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку в 2016 р

У разі перевищення граничного розміру суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) протягом податкового періоду платник податків, який використовує касовий метод, зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду (року), в якому було допущено перевищення, згідно п. 4 ст. 273 НК РФ.

У той же час відзначимо, що загальноприйнятим методом є все-таки метод нарахування.

Крім того, відповідно до гл. 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ в обліковій політиці для цілей оподаткування організаціям громадського харчування доцільно зафіксувати такі моменти:

1) формування первісної вартості ОЗ, НМА, МПЗ, товарів з метою оподаткування;

2) оцінка безоплатно отриманого майна і майна, одержуваного в порядку товарообміну (відповідність ринковим цінам і порядок встановлення (підтвердження) цих цін);


амортизаційної премії в частині ОС, застосування понижувальних або підвищувальних коефіцієнтів при розрахунку амортизації і так далі);

4) методи списання вартості майна, яке не визнається амортизируемим до складу матеріальних витрат (в повній сумі в момент введення в експлуатацію або протягом самостійно визначеного періоду з урахуванням терміну його використання або інших економічно обгрунтованих показників);

5) методи списання матеріальних витрат у виробництво (в тому числі продуктів харчування) для цілей оподаткування (за собівартістю одиниці, по середній собівартості, ФІФО);

6) оцінка товарів і методи їх списання (за собівартістю одиниці, по середній собівартості, ФІФО);

7) оцінка зворотних відходів;

8) списання та розподіл транспортних витрат між вартістю залишків товарів на складі і реалізованих товарів;

9) перелік прямих витрат;

10) порядок розподілу прямих витрат на НЗВ і на виготовлену в поточному місяці продукцію;

11) порядок розподілу витрат в тих випадках, коли зв'язок між доходами і витратами визначається непрямим шляхом;

12) створення резервів;

13) особливості обліку процентів за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті контрольованих угод і так

Порівнюючи вимоги до правил розробки облікової політики в бухгалтерському та податковому обліку, а також самі правила бухгалтерського і податкового обліку, можна помітити, що деякі методи обліку, закріплені в бухгалтерському праві досить схожі з методами податкового обліку. Тому, для того щоб зблизити бухгалтерський і податковий облік, організації громадського харчування по можливості рекомендується застосовувати однакові методи і порядок їх застосування.

Якщо ж норми податкового законодавства відрізняються від правил бухгалтерського обліку, то у організації громадського харчування виникає необхідність застосування такого бухгалтерського стандарту, як Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБУ 18/02, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р . N 114н. Адже, як вже було зазначено, правом ініціативного застосування ПБУ 18/02 мають тільки організації, які застосовують УСВБУ.

НАКАЗ № 16
Про облікову політику ТОВ "Політ"
на 2017 рік

Дата: 29.12.2016 р

НАКАЗУЮ:

1. Затвердити на 2017 рік облікову політику ТОВ "Політ" для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування згідно з додатком до цього наказу.

2. Положення облікової політики є обов'язковими для виконання всіма працівниками ТОВ "Політ", відповідальними за ведення бухгалтерського та податкового обліку, підготовку первинних документів.

3. Відповідальність за організацію виконання цього наказу покласти особисто на керівника.

директор

Н. І. Петров

Додаток до Наказу № 16
від 29.12.2016 р

Облікова політика ТОВ "Політ" на 2017 рік

1. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку




Положення облікової політики	Обраний варіант	підстава
Організація ведення бухгалтерського обліку	Бухгалтерський облік організації веде особисто керівник.	п.2 ст. 6 Федерального закону від 21.11.1996 р N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"
Вартісний ліміт основних засобів	Не належать до основних засобів і відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в складі матеріально-виробничих запасів активи вартістю не більше 20000 крб.	п. 18 Наказу Мінфіну РФ від 30.03.2001 р N 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6/01"
Спосіб нарахування амортизаційних відрахувань за основними засобами	· Лінійний спосіб (первісна вартість помножити на норму амортизації).	п. 18, 19 Наказу Мінфіну РФ від 30.03.2001 р N 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6/01" П. 48 "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ" (затв. Наказом МФ РФ від 29.07.1998 р N 34н.)
Переоцінка первісної вартості основних засобів	· не проводиться.	п. 14, 15 Наказу Мінфіну РФ від 30.03.2001 р N 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6/01" П. 49 "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ" (затв. Наказом МФ РФ від 29.07.1998 р N 34н.)
Спосіб нарахування амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах	· Лінійний спосіб.	п. 56 "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МФ РФ від 29.07.1998 р N 34н.) П. 29 ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів" (затв. Наказом Мінфіну № 153н від 27.12.2007)
Переоцінка нематеріальних активів	· не проводиться.	п.17 ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів" (затв. Наказом Мінфіну № 153н від 27.12.2007)
Оцінка матеріально-виробничих запасів організаціями, які здійснюють торговельну діяльність	Витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж враховувати в собівартості товарів.	п. 6, 13 Наказу Мінфіну РФ від 09.062001 р N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5/01" П. 2.2. "Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати виробництва та обігу, і фінансові результати на підприємствах торгівлі та громадського харчування" (затв. Роскомторгом і Мінфіном 20.04.1995 року N 1-550 / 32-2)
Оцінка списання матеріально-виробничих запасів (включаючи товари, крім обліковуються за продажними цінами)	· За собівартістю кожної одиниці.	п. 58, 60 "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МФ РФ від 29.07.1998 р N 34н.) П. 16 Наказу Мінфіну РФ від 09.062001 р N 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5/01
Синтетичний облік заготовлянняматеріалів	· По фактичної собівартості заготовлення.	План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р N 94н)
Синтетичний облік напівфабрикатів власного виробництва	· Без використання рахунку 21 і відображенням напівфабрикатів власного виробництва в складі незавершеного виробництва на рахунку 20.	Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р N 94н) (пояснення до рахунку 21)
Списання витрат по ремонту основних засобів	· Відразу на витрати виробництва та обігу.	п.72 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ" (затв. наказом МФ РФ від 29.07.1998 р N 34н) Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р N 94н)
База розподілу загальновиробничих витрат	Загальновиробничі витрати розподіляються між об'єктами калькулювання собівартості пропорційно прямими статтями витрат.	Галузеві методичні рекомендації з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)
Списання загальногосподарських витрат	· Загальногосподарські витрати як умовно-постійних щомісяця списуються Д-т рах. 90 "Продажі".	Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р N 94н) (пояснення до рахунку 26)
Оцінка готової продукції, відвантаженої продукції	Облік готової продукції ведеться за фактичною виробничою собівартістю (рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" не використовується).	п. 59, 61 "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ", затв. наказом МФ РФ від 29.07.1998 р N 34н
Визнання доходу від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення	· По завершенню виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому.	п. 13 і п. 17 Положення по бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99 (затв. Наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р N 32н)
Облік довгострокової заборгованості за отриманими кредитами і позиками	Заборгованість на термін більше 12 місяців враховується в складі довгострокової заборгованості до закінчення встановленого договором терміну повернення позикових коштів	п. 6, 33 Наказу Мінфіну РФ від 02.08.2001 р N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування "ПБУ 15/01"
Облік додаткових витрат, пов'язаних з отриманням позик і кредитів	· Включаються до витрат того періоду, в якому вони зроблені.	п. 20 Наказу Мінфіну РФ від 02.08.2001 р N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування "ПБУ 15/01"
Спосіб визначення вартості фінансового активу при його вибутті	· За первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень.	п. 26 Наказу Мінфіну РФ від 10.12.2002 р N 126н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік фінансових вкладень ПБУ 19/02 "
Відображення в бухгалтерській звітності інших доходів і витрат	Інші доходи відображаються в звіті прибутки і збитки розгорнуто.	п. 18.2 Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 р N 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9/99"
Застосування ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" малими підприємствами	ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" не застосовувати.	п. 2 ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" (затв. Наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 р N 114н)

2. Облікова політика для цілей податкового обліку




Положення облікової політики	Обраний варіант	підстава
Організація податкового обліку	Податковий облік в організації ведеться на основі регістрів бухгалтерського обліку з додаванням в них реквізитів, необхідних для податкового обліку відповідно до вимог Податкового кодексу РФ.	ст. 313, 314 Податкового кодексу РФ
Визначення дати отримання доходу (здійснення витрат)	Податковий облік в організації ведеться за методом нарахування.	ст. 271, 273 Податкового кодексу РФ
Методи списання сировини і матеріалів при визначенні розміру матеріальних витрат	· За вартістю одиниці запасів.	ст. 254 Податкового кодексу РФ
Методи оцінки вартості покупних товарів, що зменшує доходи від їх реалізації	· За вартістю одиниці товару.	п. 1 ст. 268 Податкового кодексу РФ
Методи нарахування амортизації	· Лінійний.	п. 1 ст. 259 Податкового кодексу РФ
Метод обліку витрат на капітальні вкладення в основні засоби	Капітальні вкладення збільшують первісну вартість основного засобу.	п. 1.1. ст. 259 Податкового кодексу РФ
Віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями до витрат	У витрати організації для цілей оподаткування включаються відсотки за борговими зобов'язаннями, гранична величина яких не більше ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної в 1,1 рази, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівної 15% - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.	п. 1 ст. 269 \u200b\u200bПодаткового кодексу РФ
Перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг)	· Матеріальні витрати, що визначаються відповідно до пп. 1 і 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.	п. 1 ст. 318 Податкового кодексу РФ
Облік прямих витрат платниками податків, які надають послуги	Прямі витрати, пов'язані з наданням послуг в повному обсязі відносяться на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва.	п. 2 ст. 318 Податкового кодексу РФ
Порядок розподілу прямих витрат на НЗВ і на виготовлену в поточному місяці продукцію (виконані роботи, надані послуги)	· За прямими статтями витрат.	п. 1 ст. 319 Податкового кодексу РФ
Порядок формування вартості придбання товарів	У вартість придбання товарів включається купівельна вартість товарів, а також витрати на доставку цих товарів до складів організації.	ст. 320 Податкового кодексу РФ
Метод списання на витрати вартості вибулих цінних паперів	· За вартістю одиниці.	п. 9 ст. 280 Податкового кодексу РФ

директор

Н. І. Петров

Городжева І.

Зачетка №

КВЕД 55 Готелі і ресторани

Облікова політика ресторану

При здійсненні рестораном послуг громадського харчування бухгалтер повинен організувати окремий облік доходів і витрат ресторану. Доходи ресторану відносяться до доходів від звичайних видів діяльності (на підставі п. 4 ПБО 9/99 "Доходи організації"). Підприємства громадського харчування самостійно вибирають, яким чином відображати в обліку витрати, пов'язані з виробництвом продукції.

Обраний варіант повинен бути закріплений в обліковій політиці ресторану. Як правило, організації громадського харчування вибирають варіант, при якому на рахунку 20 "Основне виробництво" відображається тільки вартість сировини, а всі інші витрати збираються на рахунку 44 "Витрати на продаж", де організовується їх синтетичний облік.

При цьому витрати обігу євро і виробництва (без вартості сировинного набору страв) на підприємствах громадського харчування враховуються на рахунку 44 "Витрати на продаж".

Особливістю при організації обліку громадського харчування є те, що чимало рецептів ви не знайдете у відповідних збірниках. У цьому випадку підприємства мають право самостійно розробляти рецепти страв в установленому порядку.

Вартість сировинного набору страв, що є важливою частиною загальної сукупності витрат при плануванні та обліку, не відноситься до витрат підприємств громадського харчування, а відбивається в виробничо-торговому плані відокремлено і враховується окремо на рахунку 20 "Основне виробництво".

На підприємствах громадського харчування необхідно вести окремий облік зворотних відходів, тобто залишків конкретних ресурсів, отриманих з сировини.

Застосування контрольно-касової техніки зовсім обов'язково, так як в кафе, ресторані і їдальні клієнтів обслуговують за готівкові розрахунки.

Одним з найважливіших елементів бухгалтерського обліку на підприємстві є інвентаризація. Інвентаризація проводиться через зіставлення фактичних залишків товарів або сировини на складах із залишками тих же позицій за даними бухгалтерського обліку на момент проведення інвентаризації. За результатами інвентаризації визначаються надлишки чи недостачі товарів. Надалі, при веденні бухгалтерського обліку, товарні втрати списуються на витрати виробництва.

Основні первинні документи, які використовуються в бухгалтерському обліку громадського харчування

Базовим документом, що відображає продажну ціну страви, є калькуляційна картка. Надалі саме на базі калькуляційної картки заповнюються всі документи, пов'язані з реалізацією готових страв. Картка повинна бути заведена на кожний виріб.

Розрахунки в ній здійснюються, виходячи з вартості сировини та інгредієнтів на сто страв. Перелік страв та необхідних інгредієнтів для їх приготування називається план-меню. План повинен бути складений шеф-кухарем напередодні приготування і поданий на затвердження директору.

У цеху на виробництво готової продукції товари повинні надходити згідно накладної на відпуск товару з комори. Особливим розрахунковим документом, що відображає найменування страви і його підсумкову вартість, є замовлення рахунок. Дана форма передбачена для отримання від клієнта грошових коштів при завчасному замовленні банкетів, урочистостей, виїзного обслуговування та інших заходів. Замовлення-рахунок виступає підставою як для внесення авансу, так і для проведення остаточних розрахунків.

Відпустка страв з кухні повинен супроводжуватися актом про реалізацію, Який повинен бути складений на підставі чеків та інших касових документів. Реалізовані вироби групуються в документі за видами.

Облік надходження і витрати сировини і тари здійснюється за допомогою звіту про пересування тари і продуктів на кухні. Звіт має бути наповнений на підставі даних складської документації, накладних постачальників і актів продажу.

Втрати оформляються спеціальним актом на втрату, бій і лом посуду і приладів.Він повинен складатися комісією в 2-х примірниках. Перший подається в бухгалтерію, другий повинен відправитися на зберігання матеріально відповідальної особи. Також, бухоблік ресторану передбачає наявність та іншої стандартної первинної документації з обліку сировини і матеріалів, заробітної плати, каси, податків і іншого.

Додаткові форми підбираються бухгалтером закладу в залежності від його специфіки і потреб конкретного кафе чи ресторану.

Робочий план рахунків

Робочий план рахунків середньостатистичної організації громадського харчування, що не є суб'єктом малого підприємництва. Припустимо, що дана організація надає послуги громадського харчування у власному приміщенні - ресторані, а також реалізує свою продукцію і покупні товари в роздріб через буфет. Побічними видами діяльності, відмінними від послуг громадського харчування, організація не займається. Резерви не формуються, фінансових вкладень в цінні папери немає, спільна діяльність не ведеться, позики і кредити не залучалися, філії та представництва відсутні.

Взявши за основу типовий план рахунків, виключимо з нього невикористовувані рахунки і субрахунки:

03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності";

08-6 "Переклад молодняку \u200b\u200bтварин в основне стадо";

08-7 "Придбання дорослих тварин";

08-8 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт";

11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі";

14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей";

29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"

46 "Виконані етапи по незавершених роботах";

58-1 "Паї та акції";

58-2 "Боргові цінні папери";

58-3 "Надані позики";

58-4 "Внески за договором простого товариства;

59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень";

63 "Резерви по сумнівним боргах";

66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";

67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками";

79-1 "Розрахунки по виділеному майну";

79-2 "Розрахунки по поточних операціях";

79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном";

86 "Цільове фінансування";

96 "Резерви майбутніх витрат";

001 "Орендовані основні засоби";

002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання";

003 "Матеріали, прийняті в переробку";

004 "Товари, прийняті на комісію";

05 "Устаткування, прийняте для монтажу";

006 "Бланки суворої звітності";

007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів";

008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані";

009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані";

010 "Знос основних засобів";

011 "Основні кошти, здані в оренду".

Сподобалася стаття? Поділися з друзями:
Facebook
Twitter
Мій світ
Вконтакте
Google+
05.12.2020
ремонт
Найцікавіше:

Засновник монархічної партії антон баків заявив про участь у виборах президента рф Григорій Грабовий і Антон Баків

Дружини на мільярд: як насправді виглядають подружжя найбагатших чоловіків планети А у як у інших зарубіжних багатіїв

Григорій грабовою і баків Засновник монархічної партії Антон Баків заявив про участь у виборах президента РФ