Премія до ювілейних дат оподаткування. Що таке премія до ювілею і який порядок її нарахування? Зразок наказу, службової записки та клопотання. Чи оподатковується премія податком - відповідає фахівець
Премії до ювілейних дат працівників не покликані компенсувати їх витрати, пов'язані із здійсненням трудових обов'язків, не залежать від кваліфікації співробітників і умов виконання роботи. Оскільки такі суми не відносяться до виплат, виробленим в рамках трудових відносин, то на них не нараховуються. Правомірність цього підходу підтвердив Верховний Суд в ухвалі від 01.09.15 № 304-КГ15-10018.
суть спору
На підставі колективного договору організація виплачувала працівникам, які не мали порушень трудової дисципліни, винагороди до ювілейних дат 50, 55, 60, 65 років. Виплати залежали від стажу роботи і посадового окладу співробітника за штатним розкладом з урахуванням районного коефіцієнта. Страхові внески на суми премій до ювілейних дат не нараховувались. Однак перевіряючі з ПФР заявили, що дані премії хоч і носили соціальний характер, але були передбачені колективним договором, були стимулюючими і були зроблені роботодавцем в рамках трудових відносин. Тому на них потрібно було нарахувати страхові внески на підставі Федерального закону від 24.07.09 № 212-ФЗ.
Вирок суду
Суди першої та апеляційної інстанцій підтримали позицію співробітників фонду. Арбітри прийшли до висновку про те, що передбачені колективним договором виплати здійснювалися в рамках трудових відносин, були частиною оплати праці, в зв'язку з чим їх слід включати в базу, оподатковуваний страховими внесками. До слова, аналогічна позиція виражена в постанові АС Далекосхідного округу від 10.04.15 № Ф03-396 / 2015 (див. «»).
Однак суди вищих інстанцій, включаючи Верховний суд, прийняли рішення на користь організації. Аргументи такі. Ювілейна дата, з якої пов'язана виплата грошової винагороди, має безпосереднє відношення до конкретного працівника, і не пов'язана з його трудовими відносинами з роботодавцем. Дані виплати, засновані на колективному договорі, що не залежать від кваліфікації працівників, складності, якості, кількості, умов виконання роботи, вони не є стимулюючими, не належать до оплати праці працівників. Таким чином, підстав для нарахування страхових внесків немає.
Наш директор прийняв рішення виплатити разову премію співробітникові до ювілею. У трудовому договорі, в колективному договорі, в положенні про преміювання дана премія не прописана. До цього такі премії нікому в організації не виплачувалися. Нараховуватиметься за наказом директора. Чи треба обкладати страховими внесками і ПДФО дану премію. Якщо премія обкладається страховими внесками, то чи можна суми страхових внесків враховувати в витрати по прибутку. Чи можна враховувати премію в витрати по прибутку? чи є приклад наказу на премію до ювілею, якщо є прикладіть будь ласка.
відповідь
Разові (одноразові) премії виплачують нема за певний період, а при настанні конкретного події (ювілей і т. П.).
Разові премії можуть і не бути частиною системи оплати праці організації і призначатися лише розпорядженням (наказом) керівника.
Підставою для нарахування будь-разової премії є наказ керівника про заохочення співробітника або групи співробітників (за уніфікованими формами № Т-11 і № Т-11а або по самостійно розробленою формою). Наказ підписує керівник організації. Співробітника (співробітників) потрібно ознайомити з наказом під підпис (розділ 1 вказівок, затверджених наказом Мінстату України від 5 січня 2004 № 1).
Зразок такого наказу наведено нижче.
Типова форма № П-11
Затверджено наказом Мінстату України
від 05.01.2004 № 1
|
бухгалтерія |
|
(структурний підрозділ) |
|
бухгалтер |
|
(Посада (спеціальність, професія)) |
|
в зв'язку з 50-річчям |
|
(Мотив заохочення) |
|
(Вид заохочення (подяка, цінний подарунок, премія і ін. - вказати)) |
|
три тисячі |
|
|
(Прописом) |
Незалежно від системи оподаткування, яку застосовує організація, з усієї суми премії потрібно утримати ПДФО (пп. І п. 1 ст. 208 НК РФ).
Тому їх суму включите в податкову базу по ПДФО того місяця, в якому вони виплачені ().
На суму разової премії нарахуєте:
внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування (, Закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ);
внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань (, Закону від 24 липня 1998 № 125-ФЗ).
За загальним правилом премії, що виплачуються працівникам, організація має право враховувати у витратах для цілей оподаткування прибутку. Так, відповідно до п. 2 ст. 255 НК РФ до витрат на оплату праці включаються нарахування стимулюючого характеру, в тому числі:
Премії за виробничі результати;
Надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники.
Невиробничі разові премії (наприклад, до ювілею) не є частиною зарплати і, отже, не належать до витрат на оплату праці.
Підкреслимо, що перелік, наведений в п. 2 ст. 255 НК РФ, є відкритим, а значить, на його підставі можуть бути враховані й інші винагороди. При цьому важливо враховувати, що для цілей оподаткування прибутку необхідно дотримуватись вимог п. 1 ст. 252 НК РФ. Тому крім самих видів стимулюючих виплат організації слід встановити чіткі умови (підстави) призначення кожного конкретного виду заохочення. Також платнику податків потрібно пам'ятати наступне: щоб врахувати розглянуті виплати у витратах для цілей податку на прибуток, потрібно передбачити в колективному і (або) трудових договорах (ст. 255 НК РФ). А якщо в організації розроблено положення про преміювання (інший локальний акт, який регулює порядок призначення заохочень), то трудовий (колективний) договір повинен містити посилання на такий стан. Таким чином, разова премія до ювілею, яка не передбачена вищевказаними документами організації не може бути врахована у витратах для цілей оподаткування прибутку.
Подробиці в матеріалах Системи:
1. Відповідь: Як нарахувати премії
в окремому локальному документі організації (, і ін.) (, ТК РФ).
В цьому випадку разова премія може бути складовою частиною . Відповідно, разові премії за виробничі результати можна буде врахувати при розрахунку.
Однак разові премії можуть і не бути частиною системи оплати праці організації і призначатися лише розпорядженням (наказом) керівника.
Підставою для нарахування будь-разової премії є наказ керівника про заохочення співробітника або групи співробітників (за уніфікованими формами і чи по). Наказ підписує керівник організації. Співробітника (співробітників) потрібно ознайомити з наказом під підпис (вказівок, затверджених). Про те, чи потрібно вносити записи про разові премії в трудову книжку і в особисту картку співробітника (), см..
Сергій Розгляну,
Подробиці в матеріалах Системи БСС:
1. Ситуація: в якому місяці суми разових премій потрібно включити в податкову базу по ПДФО: в місяці нарахування або в місяці виплати
Розрахунок ПДФО залежить від того, є премія виробничої чи ні.
Невиробничі разові премії (наприклад, до ювілею, свята) не є частиною зарплати і, отже, не належать до витрат на оплату праці. Тому їх суму включите в податкову базу по ПДФО того місяця, в якому вони виплачені ().
Розрахунок ПДФО з разових виробничих премій в свою чергу залежить від періоду, за який вони нараховуються:
при настанні конкретного події (наприклад, разова премія за успішне складання проекту). Разові виробничі премії, виплачені при настанні конкретного події, включайте в податкову базу по ПДФО в момент виплати співробітнику ().
Сергій Розгляну,
дійсний державний радник РФ 3-го класу
2. Відповідь: Як відобразити при оподаткуванні разову премію. Організація застосовує загальну систему оподаткування
ПДФО та страхові внески
внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань ().
Дане правило застосовується незалежно від того, передбачена премія трудовим договором чи ні ().
Податок на прибуток: загальний порядок
премії відносяться до виплат стимулюючого характеру і залежать від трудових показників (стажу роботи, посадового окладу або виробничих результатів) ().
Підтверджує таку позицію Мінфін Росії в листах,.
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на виплату разових премій, не пов'язаних з виконанням співробітником його трудових обов'язків (наприклад, до ювілею, свята, за перемоги в конкурсах і т.п.) (mod \u003d 112, id \u003d 56198 )
Суму премій за трудові показники в податковому обліку включите до складу витрат на оплату праці ().
Податок на прибуток: метод нарахування
Якщо організація застосовує метод нарахування, порядок визнання витрат у вигляді премій залежить від того, до прямих або непрямих витрат вони відносяться.
Якщо премії відносяться до непрямих витрат, то їх потрібно визнавати в момент нарахування (, НК РФ). Якщо разові премії є прямим витратою, то враховуйте їх у міру реалізації продукції, робіт, послуг (). Організації, які надають послуги, можуть врахувати прямі витрати в момент їх нарахування ().
Як правило, премії відносяться до непрямих витрат (, НК РФ). Виняток - премії, що виплачуються співробітникам, безпосередньо зайнятим у виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг (наприклад, премії виробничим робочим). Вони відносяться до прямих витрат. Такі правила встановлені в пункту 1 статті 318 Податкового кодексу РФ.
Податок на прибуток: касовий метод
При касовому методі премії можна врахувати в складі витрат у момент їх виплати співробітнику (). Зазвичай премію організація виплачує в місяці, наступному за місяцем її нарахування. Тому в обліку виникають тимчасові різниці (). Вони призводять до утворення відкладеного податкового активу ().
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні невиробничої разової премії. Премія виплачена за рахунок інших витрат. Організація застосовує касовий метод
Про облік премій, виплачених за рахунок чистого прибутку, см..
Сергій Розгляну,
дійсний державний радник РФ 3-го класу
3. Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на виплату разових премій, не пов'язаних з виконанням співробітником його трудових обов'язків (наприклад, до ювілею, свята, за перемоги в конкурсах і т.п.)
Ні, не можна.
Разові премії, не пов'язані з виконанням співробітником його трудових обов'язків (до ювілею, пам'ятної дати, за перемогу в конкурсах професійної майстерності, за привласнення почесних звань і т. П.), Не зменшують податкову базу по податку на прибуток. Це пояснюється тим, що такі премії:
не пов'язані з виробничою діяльністю організації (не спрямовані на отримання доходу), а значить, не відповідають критерію економічної обгрунтованості витрат (, листи Мінфіну Росії,);).
Головбух радить: є аргументи, які дозволяють організаціям врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на виплату разових премій, не пов'язаних з виконанням співробітником його трудових обов'язків. Вони полягають в наступному.
Будь-які премії, які організація виплачує своїм співробітникам, відносяться до стимулюючих виплат (). При цьому організація має право самостійно встановлювати систему стимулювання співробітників (). У свою чергу нарахування стимулюючого характеру, передбачені трудовим і (або) колективним договором, враховуються при розрахунку податку на прибуток (п., Ст. 255 НК РФ).
Тому при дотриманні всіх перерахованих вище умов організація має право врахувати невиробничі премії (наприклад, нараховані до святкових дат) в складі витрат на оплату праці.
Однак з метою дотримання вимоги обгрунтованості витрат, передбаченого статті 252 Податкового кодексу РФ, слід передбачити певні умови призначення невиробничих премій.
Наприклад, в якості обґрунтованості виплати премії та її спрямованості на отримання доходів можна вказати, що премія до святкових дат не виплачується співробітникам, у яких є дисциплінарні проступки. Тому виплата такої премії спрямована на підвищення зацікавленості співробітників в результатах виробничої діяльності. Аналогічне умова виплати премії при вирішенні спору в суді стало достатнім аргументом для правомірного віднесення таких виплат до витрат на оплату праці (див., Наприклад,).
Крім того, якщо невиробничі премії спочатку передбачені трудовим (колективним) договором, то, значить, можливість їх отримання потенційний співробітник враховує при оцінці доцільності роботи в тій чи іншій організації. Тому такі стимулюючі виплати можуть сприяти залученню в організацію необхідних фахівців. А значить, ці витрати є економічно обґрунтованими. На це вказав ФАС Московського округу в постанові. було відмовлено в передачі зазначеної справи для розгляду Президією ВАС РФ.
Однак якщо організація скористається цією точкою зору і врахує суму невиробничих премій у витратах при розрахунку податку на прибуток, то, найімовірніше, їй доведеться відстоювати свою точку зору в суді.
В роботі кадровиків відбулися важливі зміни, які треба враховувати в 2019 році. Перевірте в форматі гри, чи всі нововведення ви врахували. Вирішіть всі завдання і отримаєте корисний подарунок від редакції журналу «Кадрове справа».-
Читайте в статті: Навіщо кадровику перевіряти бухгалтерію, чи потрібно здавати нові звіти в січні і який код затвердити для табеля в 2019 році -
Редакція журналу «Кадрове справа» з'ясувала, які звички кадровиків віднімають багато часу, але при цьому майже не приносять користі. А деякі з них навіть можуть викликати здивування у інспектора ГИТ. -
Інспектори ГИТ і Роскомнадзора розповіли нам, які документи тепер ні в якому разі не можна вимагати у новачків при працевлаштуванні. Напевно якісь папери з цього списку є у вас. Ми склали повний список і підібрали для кожного забороненого документа безпечну заміну. -
Якщо виплатите відпускні на день пізніше терміну, компанію оштрафують на 50 000 руб. Зменшіть строк повідомлення про скорочення хоча б на день - суд відновить співробітника на роботі. ми вивчили судову практику і підготували для вас безпечні рекомендації.
Однак разові премії можуть і не бути частиною системи оплати праці організації і призначатися лише розпорядженням (наказом) керівника.
Підставою для нарахування будь-разової премії є наказ керівника про заохочення співробітника (форма № Т-11) або групи співробітників (форма № Т-11а). Наказ підписує керівник організації. Співробітника (співробітників) потрібно ознайомити з наказом під підпис (розділ 1 вказівок, затверджених наказом Мінстату України від 5 січня 2004 № 1).
виплата премії
Виплатити разові премії можна:
- по розрахунково-платіжної або платіжної відомості (за формами № Т-49 або № Т-53);
- за видатковим касовим ордером (форма № КО-2);
- в безготівковому порядку.
Про це йдеться в статті 136 Трудового кодексу РФ, пунктах 4.1 та 6 вказівки Банку Росії від 11 березня 2014 р № 3210-У.
бухоблік
Порядок відображення разових премій в бухобліку залежить від того, з яких джерел їх виплачують:
- за рахунок витрат по звичайних видах діяльності;
- за рахунок інших витрат;
- за рахунок чистого прибутку;
- за рахунок формування вартості основних засобів.
Як правило, в бухобліку премії, нараховані за трудові показники, відносяться до витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 і 7 ПБУ 10/99). Нарахування таких премій відобразіть наступним чином:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70
- нарахована премія за рахунок витрат по звичайних видах діяльності (премія включена у вартість основного засобу).
Невиробничі разові премії (до ювілею, свята і т. Д.) В бухобліку відносите до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). Їх нарахування відобразіть так:
Дебет 91-2 Кредит 70
- нарахована премія за рахунок інших витрат.
Якщо джерелом виплати премій (як виробничих, так і невиробничих) є нерозподілений (чиста) прибуток, зробіть проводку:
Дебет 84 Кредит 70
- нарахована премія за рахунок чистого прибутку.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунок 70).
ПДФО та страхові внески
Незалежно від системи оподаткування, яку застосовує організація, з усієї суми премії потрібно утримати ПДФО (пп. 6 і 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Ситуація: в якому місяці суми разових премій потрібно включити в податкову базу по ПДФО: в місяці нарахування або в місяці виплати?
Розрахунок ПДФО залежить від того, є премія виробничої чи ні.
Невиробничі разові премії (наприклад, до ювілею, свята) не є частиною зарплати і, отже, не належать до витрат на оплату праці. Тому їх суму включите в податкову базу по ПДФО того місяця, в якому вони виплачені (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Розрахунок ПДФО з разових виробничих премій в свою чергу залежить від періоду, за який вони нараховані:
- місяць;
- квартал;
- при настанні конкретного події (наприклад, разова премія за успішне складання проекту). Разові виробничі премії, виплачені при настанні конкретного події, включайте в податкову базу по ПДФО в момент виплати співробітнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
На суму разової премії за трудові показники нарахуєте:
- внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування (ч. 1 ст. 7 Закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ);
- внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань (п. 1 ст. 20.1 Закону від 24 липня 1998 № 125-ФЗ).
Дане правило застосовується незалежно від того, передбачена премія трудовим договором чи ні (лист Міністерства охорони здоров'я Росії від 12 серпня 2010 року № 2622-19).
Ситуація: чи потрібно нараховувати страхові внески на суми разових премій, які видали співробітникам до ювілею або свята? Тобто з трудовими показниками ці виплати не пов'язані.
Відповідь: так, потрібно.
за загальними правилами страховими внесками обкладаються всі ті виплати, які роботодавець нараховує в рамках трудових відносин (ч. 1 ст. 7 Закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закону від 24 липня 1998 № 125-ФЗ ). А раз премії нараховані співробітникам (т. Е. Людей, з якими організація уклала трудові договори), то можна вважати, що це виплати в рамках трудових відносин (ст. 16 ТК РФ).
До того ж разові премії не названі в закритих списках виплат, які звільнені від:
- внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування (ст. 9 Закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ);
- внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань (ст. 20.2 Закону від 24 липня 1998 № 125-ФЗ).
Таким чином, на суми разових премій потрібно нараховувати страхові внески. При цьому не має значення, з якої причини виплачують премію - за досягнення певних трудових результатів або в зв'язку з якоюсь подією (ювілеєм, святом і т. П.).
Підтверджує такий підхід і арбітражна практика (див., Наприклад, постанову Президії ВАС РФ від 25 червня 2013 р № 215/13, постанова ФАС Поволзької округу від 6 березня 2012 року № А12-10291 / 2011).
Порада: Якщо ви готові сперечатися з перевіряючими, то страхові внески на разові премії, які не пов'язані з трудовими показниками, можна не нараховувати.
У суперечці допоможе наступний аргумент.
Премії до ювілею (свята і т. П.) Не можна вважати виплаченими в рамках трудових відносин. А тому і немає підстав нараховувати страхові внески. Пояснюється це так.
Сам по собі той факт, що між співробітниками і організацією є трудові відносини, що не свідчить про те, що всі виплати, які нараховуються працівникам, являють собою оплату їх праці. Так, разові премії, виплачені до ювілею, свята і т. П., Що не залежать від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної ним роботи. І відповідно, не є винагородою за працю і елементом оплати праці. А раз так, то їх не можна визнати виплаченими в рамках трудових відносин.
Є приклади судових рішень, що підтверджують такий підхід (див., Наприклад, постанови ФАС Північно-Західного округу від 20 вересня 2013 р № А66-15138 / 2012 Центрального округу від 6 листопада 2012 року № А64-1493 / 2012).
Разом з тим, з огляду на неоднозначність арбітражної практики, передбачити результат судового розгляду з даного питання складно. Судді можуть встати як на сторону організації, так і на сторону перевіряючих.
Сума разової премії входить в податкову базу по ПДФО (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Податок на прибуток: загальний порядок
Разові премії враховуються при розрахунку податку на прибуток при одночасному дотриманні двох умов:
- премії передбачені трудовим і (або) колективним договором, а також локальними актами (абз. 1 ст. 255 і п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премії відносяться до виплат стимулюючого характеру і залежать від трудових показників (стажу роботи, посадового окладу або виробничих результатів) (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Підтверджує таку позицію Мінфін Росії в листах від 15 березня 2013 р № 03-03-10 / 7999, від 28 травня 2012 року № 03-03-06 / 1/281 і ФНС Росії в листі від 13 серпня 2014 р № ГД-4-3 / 15717.
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на виплату разових премій, не пов'язаних з виконанням співробітником його трудових обов'язків (наприклад, до ювілею, свята, за перемоги в конкурсах і т.п.)?
Відповідь: ні, не можна.
Разові премії, не пов'язані з виконанням співробітником його трудових обов'язків (до ювілею, пам'ятної дати, за перемогу в конкурсах професійної майстерності, за привласнення почесних звань і т. П.), Не зменшують податкову базу по податку на прибуток. Це пояснюється тим, що такі премії:
- не пов'язані з виробничою діяльністю організації (не спрямовані на отримання доходу), а значить, не відповідають критерію економічної обгрунтованості витрат (п. 1 ст. 252 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 15 березня 2013 р № 03-03-10 / 7999 , від 22 лютого 2011 року № 03-03-06 / 4/12);
- не є стимулюючими виплатами, пов'язаними з трудовими показниками і виконанням співробітником трудової функції, тому не можуть бути враховані у витратах в складі оплати праці (ст. 255 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 24 квітня 2013 р № 03-03-06 / 1 / 14283, від 12 грудня 2012 року № 03-03-06 / 4/114).
Якщо премії не зменшують оподатковуваний прибуток організації, то в обліку виникають постійні різниці (п. 4 ПБО 18/02). Постійні різниці призводять до утворення постійного податкового зобов'язання (п. 7 ПБУ 18/02).
Порада: Є аргументи, які дозволяють організаціям врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на виплату разових премій, не пов'язаних з виконанням співробітником його трудових обов'язків. Вони полягають в наступному.
Будь-які премії, які організація виплачує своїм співробітникам, відносяться до стимулюючих виплат (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При цьому організація має право самостійно встановлювати систему стимулювання співробітників (ст. 144 ТК РФ). У свою чергу нарахування стимулюючого характеру, передбачені трудовим і (або) колективним договором, враховуються при розрахунку податку на прибуток (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).
Тому при дотриманні всіх перерахованих вище умов організація має право врахувати невиробничі премії (наприклад, нараховані до святкових дат) в складі витрат на оплату праці.
Однак з метою дотримання вимоги обгрунтованості витрат, передбаченого пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу РФ, слід передбачити певні умови призначення невиробничих премій.
Наприклад, в якості обґрунтованості виплати премії та її спрямованості на отримання доходів можна вказати, що премія до святкових дат не виплачується співробітникам, у яких є дисциплінарні проступки. Тому виплата такої премії спрямована на підвищення зацікавленості співробітників в результатах виробничої діяльності. Аналогічне умова виплати премії при вирішенні спору в суді стало достатнім аргументом для правомірного віднесення таких виплат до витрат на оплату праці (див., Наприклад, постанова ФАС Московського округу від 24 лютого 2010 року № КА-А40 / 702-10).
Так само можна обґрунтувати і економічну спрямованість премій, виплачуваних некурящим співробітникам. Відмова від куріння знижує втрати робочого часу. Тому виплати некурящим співробітникам є стимулюючими. І якщо такі премії передбачені колективним або трудовими договорами, їх можна врахувати в складі витрат при розрахунку податку на прибуток. Правомірність такої позиції підтверджена в постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 24 червня 2014 р № А33-1611 / 2013.
Крім того, якщо невиробничі премії спочатку передбачені трудовим (колективним) договором, то, значить, можливість їх отримання потенційний співробітник враховує при оцінці доцільності роботи в тій чи іншій організації. Тому такі стимулюючі виплати можуть сприяти залученню в організацію необхідних фахівців. А значить, ці витрати є економічно обґрунтованими. На це вказав ФАС Московського округу в постанові від 17 червня 2009 р № КА-А40 / 4234-09. Ухвалою ВАС РФ від 23 жовтня 2009 р № ВАС-13115/09 було відмовлено в передачі зазначеної справи для розгляду Президією ВАС РФ.
Однак якщо організація скористається цією точкою зору і врахує суму невиробничих премій у витратах при розрахунку податку на прибуток, то, найімовірніше, їй доведеться відстоювати свою точку зору в суді.
Суму премій за трудові показники в податковому обліку включите до складу витрат на оплату праці (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Податок на прибуток: метод нарахування
Якщо організація застосовує метод нарахування, порядок визнання витрат у вигляді премій залежить від того, до прямих або непрямих витрат вони відносяться.
Якщо премії відносяться до непрямих витрат, то їх потрібно визнавати в момент нарахування (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 \u200b\u200bНК РФ). Якщо разові премії є прямим витратою, то враховуйте їх у міру реалізації продукції, робіт, послуг (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Організації, які надають послуги, можуть врахувати прямі витрати в момент їх нарахування (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Як правило, премії відносяться до непрямих витрат (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Виняток - премії, що виплачуються співробітникам, безпосередньо зайнятим у виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг (наприклад, премії виробничим робочим). Вони відносяться до прямих витрат. Такі правила встановлені в абзаці 7 пункту 1 статті 318 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи може виробнича організація відносити все разові премії до непрямих витрат?
Відповідь: ні, не може.
Організації самостійно визначають перелік прямих витрат (п. 1 ст. 318 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 26 січня 2006 № 03-03-04 / 1/60, ФНС Росії від 24 лютого 2011 № КЕ-4-3 / 2952). Однак поділ витрат на прямі і непрямі має бути економічно виправдано. В іншому випадку податкові інспекції можуть перерахувати податок на прибуток.
Так, премію, нараховану працівникам, безпосередньо зайнятим у виробництві, враховуйте в складі прямих витрат. Премію за адміністрації організації віднесіть до непрямих витрат.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні разової премії, нарахованої за виробничі результати. Виплата премії передбачена трудовим договором. Премія виплачена за рахунок витрат по звичайних видах діяльності. При розрахунку податку на прибуток організація застосовує метод нарахування
ЗАТ «Альфа» застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування). Внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування організація сплачує в загальному порядку. Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань розраховує за тарифом 0,2 відсотка. Ці внески організація враховує при розрахунку податку на прибуток в місяці нарахування.
ЗАТ «Альфа» уклало з менеджером А.С. Кондратьєвим строковий трудовий договір на час виконання певної роботи (проекту). Термін трудового договору - з 1 лютого по 31 березня. Трудовим договором передбачено виплату одноразової премії за успішне закінчення проекту.
Проект був успішно завершений в поставлені терміни, 31 березня. Кондратьєву була нарахована премія в розмірі 50 000 руб. В цей же день премія була виплачена співробітнику.
Премія увійде в податкову базу по ПДФО в березні. Дітей у Кондратьєва немає, тому стандартні податкові відрахування йому не надаються.
Бухгалтер відбив нарахування та виплату премії так:
Дебет 20 Кредит 70
- 50 000 руб. - нарахована одноразова премія співробітнику;
Дебет 20 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»
- 11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) - нараховані внески на фінансування страхової частини трудової пенсії з суми премії;
Дебет 20 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування»
- 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) - нараховані внески на обов'язкове соціальне страхування з суми премії;
Дебет 20 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) - нараховані внески на обов'язкове медичне страхування в ФФОМС з суми премії;
Дебет 20 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з суми премії;
- 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО з суми премії;
Дебет 70 Кредит 50
- 43 500 руб. (50 000 руб. - 6500 руб.) - виплачена Кондратьєву премія за мінусом ПДФО.
Сума премії і страхових внесків з неї включається до складу непрямих витрат.
У березні бухгалтер «Альфи» врахував у складі витрат:
- суму нарахованої премії - 50 000 руб .;
- суму внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань - 15 100 руб. (11 000 руб. + 1450 руб. + 2550 руб. + 100 руб.).
Податок на прибуток: касовий метод
При касовому методі премії можна врахувати в складі витрат у момент їх виплати співробітнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Зазвичай премію організація виплачує в місяці, наступному за місяцем її нарахування. Тому в обліку виникають тимчасові різниці (п. 11 ПБУ 18/02). Вони призводять до утворення відкладеного податкового активу (п. 14 ПБУ 18/02).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні невиробничої разової премії. Премія виплачена за рахунок інших витрат. Організація застосовує касовий метод
ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» застосовує загальну систему оподаткування. Організація застосовує касовий метод, податок на прибуток сплачує щомісячно.
Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань організація розраховує за тарифом 0,2 відсотка.
На підставі наказу керівника до Дня працівника торгівлі всім співробітникам були виплачені премії в сумі 10 000 руб. Виплата премій до Дня працівника торгівлі не пов'язана з трудовими досягненнями і не передбачена трудовими (колективними) договорами.
День працівника торгівлі - четверта субота липня (Указ Президента РФ від 7 травня 2013 р № 459). Премія була нарахована разом із зарплатою за липень. Виплатили премію в термін, встановлений для виплати зарплати за липень, - 5 серпня. В цей же день були заплачені внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань за липень.
Продавцю Н.І. Коровиной, як і всім співробітникам, за підсумками липня була нарахована премія до Дня працівника торгівлі. Сума доходів Коровиной, розрахована наростаючим підсумком з початку року, не перевищує граничної величини для нарахування страхових внесків. Тому внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування нараховуються в загальному порядку.
Премія увійде в податкову базу по ПДФО в липні. Дітей у Коровиной немає, тому стандартні податкові відрахування їй не надаються.
Нарахування та виплату премії бухгалтер організації відбив так.
В липні:
Дебет 91-2 Кредит 70
- 10 000 руб. - нарахована одноразова премія;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»
- 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) - нараховані пенсійні внески на фінансування страхової частини трудової пенсії;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування»
- 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) - нараховані внески на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством в ФСС Росії;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) - нараховані внески на медичне страхування в ФФОМС;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з суми премії.
В серпні:
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО;
Дебет 70 Кредит 50
- 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.) - виплачена премія співробітниці.
Премія врахована у витратах в бухобліку в липні. Через невизнання премії в податковому обліку виникає постійна різниця - 10 000 руб. Вона призводить до виникнення постійного податкового зобов'язання:
10 000 руб. × 20% \u003d 2000 руб.
31 липня бухгалтер відбив виникнення постійного податкового зобов'язання:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 2000 руб. - відображено постійне податкове зобов'язання, пов'язане з невизнанням суми премії в податковому обліку.
Страхові внески організація перераховує в бюджет в місяці, наступному за місяцем їх нарахування (до 15 числа). У зв'язку з тим, що в бухобліку внески були враховані у витратах в липні, а в податковому обліку - в серпні, виникає тимчасова різниця - 2820 руб. (1600 руб. + 600 руб. + 290 руб. + 310 руб. + 20 руб.). Вона призводить до утворення відкладеного податкового активу:
2820 руб. × 20% \u003d 564 руб.
Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 564 руб. - відбито відстрочений податковий актив з різниці у витратах на суму страхових внесків в бухгалтерському та податковому обліку.
Сума відстроченого податкового активу спишеться в місяці, коли організація заплатить страхові внески в бюджет (в серпні).
Чинне трудове законодавство виділяє премії, що виплачуються в рамках прийнятої в установі системи оплати праці, а також премії поза цією системою. Повною мірою цей поділ можна поширити і на так званих разових і (або) одноразовим премій, які можуть виплачуватися до святкових дат. При цьому на початку кожного року питання преміювання набувають особливої \u200b\u200bактуальності.
"Святкові" премії та джерела їх фінансування
Трудовий кодекс РФ (далі - ТК РФ) виділяє дві підстави для преміювання працівників:
- преміювання в рамках прийнятої в установі системи оплати праці (ч. 1 ст. 129, ст. 135 і 144 ТК РФ);
- преміювання поза рамками прийнятої в установі системи оплати праці (ст. 191 ТК РФ).
За другим із зазначених підстав премії, як правило, виплачуються до святкових дат, професійним (галузевим) свят, днів народження (в т. Ч. Ювілеїв), за виконання особливо важливих робіт, що не входять в коло посадових обов'язків і т. П. За встановленої практики, такі премії не пов'язує безпосередньо з результатами трудової (службової) діяльності. А якщо і погоджуються, то незмінно викликають у ревізорів та інших перевіряючих додаткові питання в зв'язку з прийнятими правилами розрахунку середнього заробітку, визначення джерела фінансування і т. П.
Премії в рамках прийнятої в установі системи оплати праці відносяться до стимулюючих виплат, а винесені за межі цієї системи - до виплат в рамках заохочення за працю. Перший вид премій є складовою частиною заробітної плати працівників, а другий - ні.
При цьому джерелом фінансування обох видів премій є кошти, які виділяються на цілі оплати праці співробітників. Відповідно, прямої ув'язки видів премій з джерелом чинне законодавство не встановлює.
Зокрема, і ті і інші премії відносяться на подстатью 211 "Заробітна плата" Косгеї бюджетної класифікації РФ. Іншого варіанту бюджетна класифікація не передбачає. Хоча логічніше було б відносити витрати на виплату разових (одноразових) премій, вироблених поза рамками системи оплати праці, на подстатью 212 "Інші виплати" Косгеї. Але робити цього до виходу відповідних роз'яснень та (або) зміни діючих Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 25.12.2008 № 145н, не слід.
Розрізняються і джерела фінансування витрат на виплату премій, вироблених з позабюджетних джерел. Якщо прийняті в установі премії в рамках системи оплати праці в повній мірі зменшують податкову базу по податку на прибуток, то премії до свят і інших подібних подій не можуть визнаватися в цілях оподаткування прибутку. Такий висновок, зокрема, зроблений в листі Мінфіну Росії від 09.11.2007 № 03-03-06 / 1/786: так як премії до святкових днів не належать до виплат стимулюючого характеру, то вони не можуть бути враховані у витратах для цілей оподаткування прибутку.
Відповідно, вироблені з позабюджетних джерел виплати розглядаються разових (одноразових) премій до свят і т. П. Подіям здійснюються з коштів чистого прибутку.
При цьому необхідно враховувати, що разові і одноразові премії можуть бути виплачені працівникам установи і в рамках прийнятої в ньому системи оплати праці. Однак такі виплати необхідно класифікувати виключно як стимулюючі виплати по оплаті праці. Вони повинні бути передбачені відповідними локальними документами установи, а їх здійснення не повинно бути безпосередньо пов'язане з подіями (в т. Ч. З святами), що не мають відношення до трудової діяльності та її показників.
Наведена класифікація не може бути застосована відносно виплат, вироблених державним цивільним службовцям. Пояснюється це положеннями Федерального закону від 27.07.2004 № 79-ФЗ "Про державну цивільну службу Російської Федерації", Що визначає в тому числі склад грошового утримання та інших виплат на користь даної категорії осіб. Відповідно до цього документа державним цивільним службовцям можуть виплачуватися тільки премії за виконання особливо важливих і складних завдань. Порядок здійснення преміальних виплат стверджує представник наймача.
Відомчими документами визначається, в тому числі, і здійснення разових (одноразових) премій до святкових дат. Наприклад, згідно з п. 39 Додатку до наказу Федеральної служби за тарифами (далі - ФСТ Росії) від 09.12.2008 № 278 (1), преміювання державних службовців може здійснюватися в тому числі в зв'язку з професійними і іншими святами в межах фонду, призначеного для виплати премій.
У свою чергу, в Росриболовства (див. Наказ від 10.07.2009 № 604) цивільним службовцям виплачуються наступні види премій2:
- премії за виконання особливо важливих і складних завдань;
- одноразові премії в зв'язку з ювілейними датами, виходом на державну пенсію, у зв'язку з державними і професійними святами, встановленими законодавством РФ.
При цьому одноразові премії можуть виплачуватися працівникам в розмірі окладу місячного грошового утримання при наявності економії по фонду оплати праці на поточний період.
Регламентація виплати премій
Положення ст. 191 ТК РФ не передбачають необхідність закріплення виплати премії в колективному договорі і (або) локальних нормативних актах установи. Однак, так як зазначені виплати провадяться з коштів, призначених на оплату праці співробітників, їх здійснення рекомендується закріпити в колективному договорі (правилах внутрішнього трудового розпорядку) та (або) в локальних нормативних актах (положенні про оплату праці, положення про преміювання, положення про матеріальне стимулюванні і т. д.). Це дозволить, як мінімум, легалізувати здійснювані витрати і попередити зайві питання з боку перевіряючих органів.
У зазначені документи досить включити такі приблизні норми:
….У загальному випадку працівники установи не мають права на отримання розглянутих премій. Тільки після того, як в прийнятому в установі порядку буде прийнято рішення про преміювання (а саме, буде видано відповідний наказ), співробітники зможуть розраховувати на додаткові стимулюючі виплати.
номер пункту. Працівникам установи поряд зі стимулюючими виплатами по оплаті праці (в т. Ч. Преміями та іншими заохочувальними виплатами) при наявності економії фонду оплати праці можуть в рамках заохочення за працю (ст. 191 ТК РФ) виплачуватися наступні разові (одноразові) премії:
- до святкових (ст. 112 ТК РФ) і професійним дат;
- до ювілеїв (досягненню 50, 55, 60, 65, 70-річного віку);
- в зв'язку з присудженням почесних звань;
- в зв'язку з нагородженням державними та відомчими нагородами;
- в разі звільнення у зв'язку з відходом на пенсію;
- інші премії, передбачені облікової політики установи.
Преміювання в зазначених випадках здійснюється за рішенням керівника установи на підставі доповідних записок заступників керівника, керівників структурних підрозділів.
Розмір премії визначається письмовим наказом керівника установи в межах загальної економії по фонду оплати праці.
На відміну від премій, виплачуваних у рамках системи оплати праці, розміри разових і одноразових премій можуть бути обмежені. Як правило, обмеження встановлюються в прямій залежності від розміру виплачуваного окладу (не більше одинарного, подвійного і т. Д. Розміру окладу, посадового окладу, тарифної ставки) або не більше строго визначеної суми в рублях (не більше 1000, 5000 руб. І т . п.). Положення про обмеження премій також можуть бути закріплені в колективному договорі, положенні про оплату праці та (або) інших локальних нормативних актах.
В обов'язковому порядку установі слід визначати додаткову підставу для обмеження сум виплачуваних премій - наприклад, економія по фонду оплати праці.
Перелік премійованих працівників визначає керівник або інша уповноважена ним посадова особа шляхом видання письмового наказу. Так як виплата разової премії не є гарантованою, то особи, які не включені до переліку премійованих співробітників, фактично не можуть розраховувати на можливість оскаржити прийняте роботодавцем рішення у відповідних органах. Цим розглянута премія також відрізняється від премій, виплачуваних у рамках системи оплати праці.
Відносно останніх в колективному договорі і (або) локальних документах необхідно визначати показники і умови преміювання, при досягненні або виконанні яких у працівника виникає право висувати вимоги про преміювання, а також механізм зниження (депреміювання) або позбавлення виплачуваної премії. У частині разових (одноразових) премій до свят і т. П. Подіям дані положення не є обов'язковими для включення до наведених вище документи. Поряд з цим установа має право (але не зобов'язаний) додатково позначити критерії, якими воно буде керуватися при визначенні переліку заохочувані працівників і розмірів виплачуваних сум.
При здійсненні преміювання до професійних свят (дат) рекомендується враховувати норми Указу Президента РФ від 20.01.2000 № 84 "Про затвердження Правил встановлення професійних свят та пам'ятних дат", а також - офіційний характер відповідної дати. До теперішнього часу деякі дати носять статус професійного свята неофіційно. Наприклад, День вчителя (5 жовтня) і День юриста (3 грудня) мають офіційним статусом (відповідно до Указів Президента РФ від 03.10.1994 № тисячу дев'ятсот шістьдесят один "Про відзначення Дня вчителя", від 04.02.2008 № 130 "Про встановлення Дня юриста" ), а День бухгалтера (25 листопада) і День кадровика (24 травня або 12 жовтня) - немає.
Відносно державних цивільних службовців виплата одноразових премій може бути передбачена виключно відповідним нормативно-правовим актом, виданим представником наймача. Державний орган не має права визначати додатково умови здійснення даної виплати.
"Святкові" премії муніципальним службовцям також повинні здійснюватися в суворій відповідності до положень відповідних нормативних правових актів (законів суб'єктів РФ і т. Д.).
Порядок документального оформлення виплати премій
Виплачуються на підставі ст. 191 ТК РФ разові (одноразові) премії в обов'язковому порядку повинні оформлятися типовими формами № Т-11 "Наказ (розпорядження) про заохочення працівника" або № Т-11а "Наказ (розпорядження) про заохочення працівників". Обидві зазначені форми затверджені наказом Мінстату України від 05.01.2004 № 1 і обов'язкові до застосування в тому числі і бюджетними установами. Роботодавець може оформляти премії, що відносяться до виплат по оплаті праці, та інші заохочувальні виплати звичайними (оформленими за загальними правилами документообігу) письмовими наказами (розпорядженнями).
Підставою для видання наказів за формою № Т-11 або Т-11а є уявлення (доповідні записки) уповноважених посадових осіб установи (заступників керівника, начальників структурних підрозділів і т. Д.). Саме в зазначених наказах (розпорядженнях) прописом та цифрами наводиться конкретна сума виплачуваної премії.
Викладений порядок оформлення виплати премій рекомендується закріпити в прийнятому в установі графіку документообігу. Наказ підписує керівник установи або уповноважена ним посадова особа. Після підписання наказ повинен бути доведений до відома працівника (оголошений) під розпис, а записи про заохочення повинні знайти своє відображення також в особистій картці і трудовій книжці працівника. У цьому полягає відмінність між преміюванням поза системою оплати праці і преміюванням в рамках заробітної плати.
Облік премій при розрахунку середнього заробітку
Установи та інші учасники бюджетного процесу досить часто вдаються до обчислення середнього заробітку. При цьому необхідно враховувати, що відповідно до чинного законодавства передбачаються різні методики розрахунку середньої заробітної плати. Зокрема, необхідно чітко виділяти такі з них:
- методику, прийняту для випадків, передбачених трудовим законодавством (середній заробіток за відпустку, грошова компенсація за невикористану відпустку, середня заробітна плата за період службового відрядження і т. П.);
- методику, прийняту для обчислення допомоги по державному соціальному страхуванню (допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною);
- методику визначення грошового утримання федеральних державних цивільних службовців за період відпустки, службового відрядження і в деяких інших випадках.
Перша з наведених методик розрахунку середнього заробітку грунтується на положеннях ст. 139 ТК РФ і постанови Уряду РФ від 24.12.2007 № 922 "Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати". При цьому для розрахунку середньої заробітної плати можуть враховуватися тільки передбачені системою оплати праці види виплат незалежно від їх джерел фінансування. Це означає, що до складу враховуються виплат можуть включатися тільки виплати (включаючи премії) з оплати праці.
Разові і одноразові премії, які виплачуються до свят, ювілейних дат і іншим подібним подіям, не належать до виплат по оплаті праці. Тому при обчисленні середнього заробітку за відпустку, для розрахунку компенсації за відпустку, при оплаті днів відрядження і т. Д., Вони не можуть враховуватися. На це, зокрема, зазначено в листі Роструда від 23.10.2007 № 4319-6-1.
При обчисленні середнього заробітку враховуються разові і одноразові премії (за винятком виплачуваних до свят, ювілейних дат і т. Д.), Які можуть бути віднесені до заробітної плати.
Але за умови, що такі премії передбачені в прийнятих в установах положеннях про оплату (преміювання) працівників. Про це сказано в листі Роструда від 05.02.2007 № 274-6-0.
Розрахунок допомоги по державному соціальному страхуванню проводиться за правилами, регламентованими ст. 14 Федерального закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством" та постановою Уряду РФ від 15.06.2007 № 375 "Про затвердження Положення про особливості порядку обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, щомісячної допомоги по догляду за дитиною громадянам, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством ".
З 1 січня 2010 року в середній заробіток включаються всі види виплат і винагород, які входять в базу для нарахування страхових внесків до ФСС Росії. Раніше до складу враховуються виплат включалися тільки виплати по оплаті праці, на які нараховувався єдиний соціальний податок.
Так як разові (одноразові) премії до свят і т. П. Подіям не належать до виплат по оплаті праці, до 2010 р вони не повинні були враховуватися при розрахунку допомоги по державному соціальному страхуванню (незважаючи на те, що в бюджетному секторі на такі виплати в повній мірі нараховувався єдиний соціальний податок).
З 2010 р розглядаються премії в повній мірі враховуються при розрахунку середнього заробітку, що беруться для цілей визначення суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах, догляду за дитиною, так як тепер не має значення, чи є вони складовою частиною заробітної плати чи ні. По Федеральним законом від 24.07.2009 № 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійний фонд Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування "страхові внески до ФСС Росії нараховуються на будь-які премії, в зв'язку з цим дані премії враховуються при розрахунку допомоги по державному соціальному страхуванню.
При розрахунку грошового утримання федеральних державних цивільних службовців на період оплачуваних відпусток, а також в деяких інших випадках враховуються премії за виконання особливо важливих і складних завдань. На це вказано в Правилах, затверджених постановою Уряду РФ від 06.09.2007 № 562 (3).
Передбачена ТК РФ класифікація разових (одноразових) премій не застосовується щодо грошового утримання державних цивільних службовців. Однак для того, щоб виплачуються до свят разові премії могли враховуватися при розрахунку змісту за відпустку (компенсації за відпустку), вони повинні називатися "за виконання особливо важливих і складних завдань". Інші разові премії не можуть враховуватися при розрахунку змісту, т. К. Це не передбачено вищевказаними Правилами.
Порядок виплати грошового утримання державним цивільним службовцям органів влади суб'єктів РФ і муніципальним службовцям визначається законодавством відповідного суб'єкта РФ.
Відповідно, при ухваленні рішення про те, в якому порядку розраховувати зміст за період відпустки і інших подій, в кожному конкретному випадку слід виходити з відповідних нормативних правових актів конкретного суб'єкта РФ.
питання оподаткування
Виплачуються до святкових дат премії (незалежно від їх ув'язки з виплатами по оплаті праці) обкладаються податком на доходи фізичних осіб, А з 1 січня 2010 року - і страховими внесками в державні позабюджетні фонди.
Для цілей оподаткування зазначених виплат до 1 січня 2010 р ЄСП був важливий джерело їх фінансування. Разові (одноразові) премії поза рамками системи оплати праці, які виплачуються з позабюджетних джерел, не повинні були обкладатися ЕСН. Підстава - виплата з коштів чистого прибутку (п. 3 ст. 236 НК РФ). Премії, які виплачуються з бюджетних джерел, повинні були обкладатися ЕСН в будь-якому випадку.
У частині податку на прибуток приурочені до святкових дат разові (одноразові) премії, які не є виплатами по оплаті праці, не можуть зменшувати податкову базу. Разом з тим, як зазначалося раніше, установа має право виплачувати (в т. Ч. З позабюджетних джерел) своїм працівникам разові премії та в рамках прийнятої системи оплати праці. У цьому випадку витрати можуть визнаватися в цілях оподаткування прібилі4. Головне, щоб здійснення такого преміювання було передбачено колективним договором, локальними документами установи, і виплата премій була пов'язана з виробничими результатами (без згадки святкових днів і т. П. Випадків).
Отже, можна зробити деякі висновки. По-перше, відповідно до ТК РФ існує дві підстави для преміювання працівників: преміювання в рамках прийнятої в установі системи оплати праці та стимулювання поза рамками цієї системи. Виплати першого виду включені в оплату праці, другого - немає. До другого виду премій відносяться, в тому числі, "особливі" виплати, приурочені до святкових дат, професійних свят, днів народження та ювілеїв, за особливі заслуги (виконання особливо важливих робіт).
Джерелом фінансування обох видів премій є кошти, які виділяються на цілі оплати праці співробітників. Втім, це правило не поширюється на державних цивільних службовців: їм можуть виплачуватися премії тільки за виконання особливо важливих і складних завдань. Порядок здійснення преміальних виплат стверджує представник наймача.
По-друге, разові (одноразові) премії можуть бути виплачені працівникам і як частина оплати праці. Але в цьому випадку вони повинні подаватися виключно як виплати в рамках системи оплати праці, а можливість таких виплат повинна бути передбачена внутрішніми документами організації.
По-третє, законодавство не зобов'язує установи закріплювати виплати премій в колективному договорі і (або) локальних нормативних актах установи. Але, так як зазначені виплати провадяться з коштів, призначених для оплати праці співробітників, з метою попередження зайвих питань з боку перевіряючих органів здійснення таких виплат рекомендується закріпити в колективному договорі (правилах внутрішнього трудового розпорядку) та (або) в локальних нормативних актах (положенні про оплаті праці, положення про преміювання, положення про матеріальне стимулювання і т. д.).
По-четверте, прийняті в установі премії в рамках системи оплати праці в повній мірі зменшують податкову базу по податку на прибуток, а премії до свят і інших подібних подій не можуть визнаватися в цілях оподаткування прибутку. До 2010 р для оподаткування ЄСП був важливий джерело фінансування преміальних виплат: премії, які виплачуються за рахунок бюджетних джерел, обкладалися ЄСП, а виплати поза рамками системи оплати праці були звільнені від оподаткування як ЄСП, так і податком на прибуток. Втім, на свій розсуд керівництво установи має право преміювати своїх працівників і в рамках системи оплати праці (навіть з позабюджетних джерел).
Іншими словами, найголовніші умови здійснення разових (одноразових) виплат в особливих випадках - їх закріплення в колективному договорі і локальних документах установи і прив'язка виплат до виробничих результатів.
1Пріказ ФСТ Росії від 09.12.2008 № 278 "Про затвердження Положення про умови оплати праці державних цивільних службовців центрального апарату Федеральної служби по тарифах".
2 Наказ Росриболовства від 10.07.2009 № 604 "Про затвердження положення про порядок виплати щомісячної надбавки до посадового окладу за особливі умови державної цивільної служби, преміювання, виплати одноразової заохочення за бездоганну і ефективну державну цивільну службу, одноразової виплати до щорічної оплачуваної відпустки, виплати матеріальної допомоги федеральним державним цивільним службовцям Федерального агентства з рибальства ".
3 Постанова Уряду РФ від 06.09.2007 № 562 "Про затвердження Правил обчислення грошового утримання федеральних державних цивільних службовців".
4 Лист Мінфіну Росії від 10.07.2009 № 03-03-06 / 1/457.
Ви бухгалтер, але директор вас не цінує? Вважає, що ви тільки витрачаєте його гроші і переплачуєте податки?
Стати цінним фахівцем в очах керівництва. Навчіться працювати з дебіторкою.
У Центру навчання «Клерка» новий.
Навчання повністю дистанційно, видаємо сертифікат.
Непрямі витрати визнаються в момент нарахування. Приклад 31 березня 2017 року на підставі наказу всім співробітниці компанії була нарахована премія за підсумками роботи за 2016 рік. Сума премії - 100% від окладу. Оклад працівниці - 15 000 руб. Сума премії за підсумками роботи за рік - 15 000 руб. Премія виплачена 3 квітня. Стандартні податкові відрахування їй не надаються. Компанія розраховує внески на страхування від НС і ПЗ за тарифом 0,2 відсотка. Проведення у Марті 2017 року: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 - 15 000 руб. - нарахована співробітниці премія за підсумками роботи за рік; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР» - 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) - нараховані пенсійні внески; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на соціальне страхування» - 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) - нараховані внески на соціальне страхування в ФСС; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС» - 765 руб. (15 000 руб.
ПДФО з премій: порядок сплати в 2018 році
Нарахувати внески «на травматизм» можна одночасно з нарахуванням інших внесків. Лист Мінфіну Росії від 20.06.2017 р № 03-15-06 / 38515 ПДФО З ПРЕМІЙ На суму премії за підсумками роботи за рік нараховується і утримується ПДФО, так як ця виплата є доходом працівника.
Сума премії входить в податкову базу по ПДФО того місяця, в якому вона виплачена. Премії, нараховані за період роботи більше місяця (в тому числі річні) з метою ПДФО, не можна віднести до витрат на оплату праці (п.
2 ст. 223 НК РФ). У ньому говориться, що датою отримання доходу у вигляді оплати праці є останній день місяця, за який нараховано дохід, а зазначені премії нараховуються за період, що перевищує один місяць. У цьому випадку датою отримання доходу є день виплати (перерахування на рахунок співробітника) премії і перерахувати ПДФО потрібно в той же день.
Якими податками та внесками обкладається премія співробітникам?
Резервування на винагороду за вислугу років Компанія-платник податків з метою стабільного обліку оподаткування має право сформувати резервний запас майбутніх витрат на відпустки, винагороди за вислугу років і за результатами праці за рік (НК РФ, ст. 324.1). З цією метою компанія спочатку повинна:
- зафіксувати обраний спосіб резервування в обліковій політиці;
- встановити максимальну величину і щомісячний відсоток відрахувань для резерву.
Витрати на освіту резервування зараховують до рахунків облікових витрат по оплаті праці.
Відрахування в уже створений резерв виробляються у всіх випадках однаково. Розрахункові відомості про зарахування (їх розмір) за кожен місяць в сформований резерв відображаються платником податків спеціальної кошторисом.
За підсумками податкового періоду проводиться інвентаризація резерву.
Премії до ювілею страховими внесками не обкладаються
інфо
Облік і Розрахунок Зарплати Аванс по Зарплаті ПДФО Страхові Внески Бухгалтерські Новини. . ПРЕМІЇ БУХГАЛТЕРСЬКИЙ і ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК Виплата премій Порядок виплати річної премії компанія може прописати: - в трудовому договорі (абз.
5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ); - в колективному договорі (ч. 2 ст. 135 ТК РФ); - в Положенні про оплату праці або про преміювання (або в іншому локальному нормативному акті) (Ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ); - в наказі на виплату премії (ч. 1 ст. 8 ТК РФ). У документі про нарахування та виплату премій вказується джерело виплати. Підставою для нарахування премії є наказ керівника. Наказ підписує керівник і співробітників знайомлять з наказом під розпис.
. .
Бухгалтерський і податковий облік премій співробітникам. проводки і приклади
Так ось з другого типу віднімаються тільки страхові внески та збори. Але слід врахувати одну тонкість: якщо премія перевищують суму в 4 тисячі рублів і виплачується під час звільнення найманого працівника, то виплата буде обкладена ще й ПДФО.
Увага
Правове «виключення» Спираючись на Податковий Кодекс РФ можна відокремити невеликий виняток з правил оподаткування. Крім заохочень, що входять до переліку Постанови Уряду під номером 89 і датою 6 лютого 2001 року, звільняється від відрахувань в казну премія:
- Річна сума якої менше 4 тисяч рублів (це ж правило працює і в виграші, лотереях);
- Оформлена дарчим договором;
- Підведена до якої-небудь значущої датою.
При оформленні офіційних документів варто робити упор на бухгалтера, тому що саме він повинен чітко розуміти, що проводити як премію, а що ні.
Премії: оподаткування та оформлення
Питання №3: Чи потрібно платити податок з разових премій в 2016 році? Будь-які преміальні - частина доходу працівника. Відповідно, з них слід відраховувати прибутковий податок, страхові збори (ПФР, ФСС, ФОМС).
Це правило незмінно поширюється на всі види преміювання та в 2016 році. Податки не обчислюються з деяких видів доходу, перерахованих в ст.
НК РФ. Питання №4: Який проводкою відображається перерахування премій, що виплачуються з чистого прибутку минулих років? ДТ 91-2, КТ 70 - зарахування заохочувальних виплат з чистого прибутку. Контирування дійсна для будь-якого прибутку (минулих років, за поточний квартал, місяць, рік і т.
д.). Це інші витрати, що впливають на фінансовий результат підприємства, тому вони показані по ДТ 91-2.
Особливості оподаткування премій працівників
У ізбранноеОтправіть на пошту обкладається премія податком і залежить чи оподаткування від виду премії і джерела її виплати? Розглянемо ці питання в нашій статті. Преміальна частина доходу завжди відноситься до зарплати чи ні Якими страховими внесками обкладають премію і сплачується чи з неї ПДФО Чи є особливості у податків на премію, яка оплачується з чистого прибутку Чи можна зменшити суму ПДФО і внесків з премії в 2017-2018 роках Підсумки Преміальна частина доходу завжди відноситься до зарплати чи ні Відповіді на питання, чи обкладається премія податками та внесками і які податки сплачуються з премії співробітникам, можна отримати, якщо розібратися в тому, що являє собою премія.
Премія - стимулююча або заохочувальна виплата співробітнику, що призначається за успішне виконання посадових обов'язків. Також премія може виплачуватися до певної події.
Які премії бувають, читайте тут.
Премія до ювілею 2018 оподаткування
Безумовно, обкладаються! Премія - це частина доходу співробітника, і на неї, як і на інші складові частини оплати за працю, необхідно нарахувати всі страхові внески на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування і утримати ПДФО. Оподаткування премії співробітникам прибутковим податком здійснюється з урахуванням норм гл.
23 НК РФ. ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Не обкладаються ПДФО премії за досягнення в галузі освіти, літератури і мистецтва, науки і техніки, ЗМІ за переліком премій, затвердженим Урядом РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ). Оподаткування премії 2017-2018 років страховими внесками підпорядковується положенням гл.
34 НК РФ і закону «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків ...» від 24.07.1998 № 125-ФЗ. Порядок виплати премії за трудовим законодавством см. Тут.
Чи оподатковується премія податком - відповідає фахівець
Проведення під час зарахування преміальних винагород працівникам У бухгалтерії проводки (контирування) використовуються з урахуванням виду нараховуються преміальні і джерела їх виплат. Бухгалтер виходить з того, що заохочувальні суми (виробничі або невиробничі) можуть виплачуватися з витрат по звичайної діяльності, інших витрат, а також з акумульованої прибутку компанії. Види преміювання та інші операції Дебет Кредит Характеристика Виробничі преміальні ДТ 08 ( будівельні роботи), 20 (основна виробнича діяльність), 23 (обслуговує частину діяльності), 25 (загальновиробничі витрати), 26 (витрати для потреб управління), 29 (відомості про витрати з випуску продукції та ін.), 44 (витрати з продажу товарів, послуг, робіт), 86 (цільове фінансування) і ін.
Це дозволяє їм вирішити два завдання:
- впливу на зацікавленість працівника в результатах своєї трудової діяльності;
- можливості регулювання за рахунок преміальної частини величини витрат на оплату праці, що відносяться на витрати, і які сплачуються з премії податків.
Премія може мати два джерела її виплати:
- витрати - для премій, що нараховуються у зв'язку з досягненнями трудового характеру;
- чистий прибуток - для преміальних, що виплачуються з нагоди подій, які не мають відношення до роботи.
Незалежно від джерела виплати премії можуть входити в систему оплати за працю.
Враховуються також прописані правила і положення про порядок преміювання в локальних актах і трудових договорах компанії. Переважно цей факт вносить ясність і прозорість з підстав застосування преміювання та дозволяє уникати трудових спорів.
Будь-які зміни (відсутні відомості або умови) вносяться в трудовий договір окремою угодою сторін. При цьому правове регулювання в галузі преміальних здійснюється відповідно до Податкового та трудовому кодексам РФ. Кодекси РФ Статті Короткий опис Трудовий 191 заохочення за працю; 135 встановлення зарплати, включаючи систему преміювання Податковий 255 включення преміальних до витрат на зарплату; 324.1 облік витрат на освіту резерву для платежів за вислугу років, відпусток; 270 (п. 21-22) не враховуються при оподаткуванні витрати Відомості про заохочення можуть заноситися в трудову книжку працівників.
Премія до ювілею оподаткування 2018
Премія Звільненому Працівникові Припустимо, що співробітник звільнився до нарахування річної премії, а премія нарахована за трудові показники. В цьому випадку виплата річної премії передбачена в трудовому договорі з працівником. У разі його звільнення виплата всіх належних йому сум провадиться в день звільнення (ст. 140 ТК РФ). Можливо, що сума премії на цей момент ще невідома. Тоді премію, передбачену колективним або трудовим договором і нараховану після звільнення працівника, можна врахувати у витратах. Нараховується вона пропорційно того періоду, який відпрацював співробітник. При методі нарахування момент визнання витрат у вигляді річних премій залежить від того, до прямих або непрямих витрат вони відносяться. Прямі витрати враховуються в міру реалізації продукції (робіт, послуг), у вартості яких вони враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
