Перевірка страхових внесків умова присутність відсутність. Виїзні перевірки страхових внесків. Терміни проведення перевірок

Для контролю за тим, як турфірма сплачує страхові внески і нараховує працівникам допомоги, фонди можуть проводити виїзні перевірки. Щоб бути готовими до візиту контролерів, потрібно знати правила проведення таких перевірок.

РІШЕННЯ ПРО ПРОВЕДЕННЯ ПЕРЕВІРКИ
Виїзну перевірку страхових внесків (втім, як і камеральну) можуть проводити тільки два відомства - Пенсійний фонд РФ і Фонд соціального страхування РФ. Перший - щодо правильності сплати внесків на обов'язкове пенсійне та медичне страхування. Другий - щодо внесків по обов'язковому соціальному страхуванню, а також виплат, пов'язаних з тимчасовою непрацездатністю та у зв'язку з материнством. Такі повноваження за цими фондами закріплені статтею 3 Федерального закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ.

І в залежності від того, який фонд проводить перевірку, рішення про її призначення оформляється за формами 9-ПФР або 9-ФСС РФ (обидві ці форми затверджені наказом Міністерства охорони здоров'я України від 7 грудня 2009 р № 957н).

При цьому в рішенні зазначаються такі відомості (п. 4 ст. 35 Закону № 212-ФЗ):
- повне та скорочене найменування турфірми, щодо якої вирішено провести перевірку;
- предмет перевірки;
- періоди, за які проводиться перевірка (максимально - це трирічний період, що передує календарному році, в якому винесено рішення про проведення перевірки);
- посади та П.І.Б. працівників органу контролю (відповідного фонду), які будуть проводити перевірку.

Міліція в перевірках не бере
Як випливає із Закону РФ від 18 квітня 1991 № 1026-1 «Про міліцію», міліція може брати участь в податкових перевірках за запитами податкових органів - в порядку, передбаченому законодавством РФ про податки і збори. Так, пунктом 1 статті 36 Податкового кодексу РФ встановлено, що за запитом податківців органи внутрішніх справ беруть участь разом з ними в виїзних податкових перевірках. Про це ж сказано в листі Мінфіну Росії від 7 червня 2006 № 03-02-07 / 1-141. Однак Закон № 212-ФЗ не відноситься до законодавства про податки і збори. Тому норми Податкового кодексу РФ в даному випадку не застосовуються. А значить, міліція не може брати участь у виїзних перевірках по страхових внесках.

ТЕРМІН ПРОВЕДЕННЯ ПЕРЕВІРКИ
Виїзна перевірка може проводитися не частіше ніж раз на три роки. При цьому термін її проведення не повинен перевищувати двох місяців (для відокремленого підрозділу - один місяць).

Загальний термін проведення виїзної перевірки обчислюється з дня, коли винесено рішення про її проведення, і до дня складання довідки.

Правда, керівник (заступник) органу контролю (тобто ПФР або ФСС РФ) має право призупинити проведення виїзної перевірки з таких підстав (п. 15 ст. 35 Закону № 212-ФЗ):
1) для отримання документів (інформації), що відносяться до предмету перевірки (призупинення перевірки по даній підставі допускається не більше одного разу щодо кожної особи, у якого будуть потрібні документи);
2) для отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів РФ;
3) для перекладу на російську мову документів, поданих турфірмою на іноземній мові.

При цьому загальний термін призупинення проведення виїзної перевірки не може перевищувати шести місяців. Якщо перевірка була припинена для отримання інформації від іноземних державних органів і протягом шести місяців орган контролю не зміг отримати запитувану інформацію, то термін призупинення перевірки може бути збільшений ще на три місяці.

ВИТРЕБУВАННЯ ДОКУМЕНТІВ ПІД ЧАС ПЕРЕВІРКИ
Щоб отримати у турфірми документи для перевірки, посадова особа органу контролю має вручити її керівнику (уповноваженому представнику) відповідну вимогу (ст. 37 Закону № 212-ФЗ).

Форма цієї вимоги приведена в додатку № 21 до наказу Міністерства охорони здоров'я України № 957н.

Зазначені в ньому документи турфірмі має бути поданий протягом 10 днів з дня отримання вимоги. Відзначимо, що всі терміни, зазначені в Законі № 212-ФЗ, обчислюються в робочих, а не в календарних днях. Підстава - пункт 6 статті 4 Закону № 212-ФЗ. Якщо дотримати цей термін з якихось причин неможливо, турфірмі слід негайно (протягом наступного дня) Повідомити про це перевіряючих чиновників. І тоді вони будуть вирішувати - продовжити терміни подання документів або відмовити турфірмі в цьому проханні.

При цьому документи повинні бути представлені у вигляді копій, завірених підписом керівника (його заступника, іншої уповноваженої особи) та печаткою турфірми.

Як випливає з роз'яснень фінансистів (лист Мінфіну Росії від 1 лютого 2010 року № 03-02-07 / 1-35), якщо контролери зажадали для перевірки копії документів, то організація повинна зробити їх на чистих аркушах, а не на чернетках. І хоча ці роз'яснення стосуються податкових перевірок, їх повною мірою можна застосовувати і при перевірках страхових внесків. за загальним правилом вимагати нотаріально завірені копії контролери не вправі (п. 3 ст. 37 Закону № 212-ФЗ).

Якщо документи не представлені
За відмову організації представити контролерам необхідні документи, з неї стягується штраф - 50 руб. за кожне неподання документ (ст. 48 Закону № 212-ФЗ).

ОФОРМЛЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ПЕРЕВІРКИ
В останній день проведення виїзної перевірки посадові особи органу контролю складають довідку за формою, яка затверджена наказом Міністерства охорони здоров'я України № 957н. У ній фіксуються предмет і терміни перевірки. Після цього довідка вручається турфірмі. Якщо вона ухиляється від отримання довідки, документ буде направлений їй поштою рекомендованим листом. І тоді вважається, що турфірма отримала довідку після закінчення шести днів з моменту її відправки. Так зазначено в пункті 23 статті 35 Закону № 212-ФЗ.

Якщо в ході перевірки виявлені якісь порушення, посадова особа органу контролю складає акт перевірки. Пункт 2 статті 38 Закону № 212-ФЗ відводить на це два місяці з дня складання довідки про проведену виїзної перевірки. Акт підписують особи, які проводили перевірку, а також керівник (заступник, уповноважена особа) турфірми. І протягом п'яти днів після цього акт вручається представникові турфірми під розписку або передається йому іншим способом, що свідчить про дату отримання акта.

ОСКАРЖЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ПЕРЕВІРКИ
Отримавши акт, турфірма може подати свої заперечення по ньому. На це їй відводиться 15 днів, які відраховуються з моменту отримання акту. Підтвердити заперечення потрібно документами - оригіналами або їх завіреними копіями (ст. 38 Закону № 212-ФЗ).

Матеріали перевірки розглядає керівник фонду. Платник також може брати участь у цій процедурі через свого представника. Далі керівник фонду виносить рішення або про залучення фірми до відповідальності, або про відмову в цьому (ст. 39 Закону № 212-ФЗ). Рішення приймається протягом 10 днів з дня закінчення строку на подання заперечень (він може бути продовжений, але не більше ніж на місяць).

Протягом п'яти днів після цього копія рішення вручається платнику особисто (або іншим способом, який дозволяє визначити дату отримання рішення) або надсилається поштою. Рішення вступає в силу після закінчення 10 днів з дня, коли воно було вручене платнику.

Якщо акт був направлений поштою, датою його вручення вважається шостий день з дати відправлення рекомендованого листа (п. 4 ст. 38 Закону № 212-ФЗ).

У рішенні вказується термін, протягом якого його можна оскаржити, а також порядок оскарження. Далі на адресу турфірми надсилається вимога про сплату недоїмки по страхових внесках, пені, штрафу і вказується, коли ці суми потрібно погасити.

Ви бухгалтер, але директор вас не цінує? Вважає, що ви тільки витрачаєте його гроші і переплачуєте податки?

Стати цінним фахівцем в очах керівництва. Навчіться працювати з дебіторкою.

У Центру навчання «Клерка» новий.

Навчання повністю дистанційно, видаємо сертифікат.

Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) страхових внесків до державних позабюджетних фондів законодавець поклав:
- на Пенсійний фонд РФ і його територіальні відділення у відношенні страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються в ПФР, і страхових внесків на обов'язкове медичне страхування, що сплачуються до фондів обов'язкового медичного страхування, і
- Фонд соціального страхування РФ і його територіальні відділення у відношенні страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок, сплачуваних в ФСС РФ
(П. 1 ст. 3 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування "). У зв'язку з цим розширено і права зазначених органів, в тому числі і можливість проведення перевірок в порядку, встановленому законодавством РФ (пп. 2 п. 1 ст. 29 Закону N 212-ФЗ).
Територіальні відділення ПФР і ФСС РФ має право проводити камеральну та виїзну перевірки платників страхових внесків до державних позабюджетних фондів за своїми напрямками. Метою як камеральної, так і виїзний перевірок є контроль за дотриманням платником страхових внесків законодавства РФ в частині правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати (перерахування) зазначених страхових внесків (п. П. 1 і 2 ст. 33 Закону N 212-ФЗ).
ПФР і ФСС РФ проводять виїзні перевірки платників страхових внесків спільно на підставі розробляються зазначеними органами щорічних планів виїзних перевірок платників страхових внесків (п. 3 ст. 33 Закону N 212-ФЗ). Про те, що планові виїзні перевірки платників страхових внесків проводяться ПФР і ФСС РФ тільки спільно, Мінздоровсоцрозвитку Росії нагадав у Листі від 22.02.2011 N 19-5 / 10 / 2-1748. При цьому чиновники констатували неправомірність проведення окремих виїзних перевірок зазначених платників. Незалежно один від одного можуть проводитися тільки позапланові виїзні перевірки.
Порядок взаємодії територіальних відділень ПФР і ФСС РФ при проведенні спільних виїзних перевірок платників страхових внесків по контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) страхових внесків закріплений в Угоді про взаємодію Пенсійного фонду Російської Федерації та Фонду соціального страхування Російської Федерації по здійсненню спільних виїзних перевірок платників страхових внесків ПФР і ФСС РФ від 28.10.2009 N АД-30-33 / 10сог / 02-43 / 07-2205П (Лист ФСС РФ від 06.11.2009 N 02-10 / 07-11150).

настанови керівництва

На початку поточного року Правління ПФР випустило Методичні рекомендації щодо організації проведення виїзних перевірок платників страхових внесків (Затв. Розпорядженням від 03.02.2011 N 34р, далі - Методичні рекомендації). У зв'язку з цим визнано такими, що втратили силу Тимчасові методичні рекомендації щодо організації проведення виїзних перевірок платників страхових внесків (введені були Розпорядженням Правління ПФР від 11.05.2010 N 127р).
У Методичних рекомендаціях розглядаються питання планування і проведення виїзних перевірок територіальними відділеннями ПФР тільки платників страхових внесків, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам. Їх дія застосовується до правовідносин під час проведення виїзних перевірок за розрахунковий період з 1 січня 2010 р
Нагадаємо, що під час проведення виїзної перевірки щодо сплати страхових внесків до ПФР одночасно проводиться перевірка документів, пов'язаних з призначенням (перерахунком) і виплатою обов'язкового страхового забезпечення по обов'язковому пенсійному страхуванню і наданням відомостей застрахованих осіб відповідно до Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" (п. 7 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).

вибір перевіряються

Страхувальник ризикує потрапити в план перевіряються (розд. II Методичних рекомендацій), якщо:
- має заборгованість по страхових внесках (понад двох звітних періодів поспіль), порушує терміни подання розрахунків;
- за результатами камеральних перевірок були виявлені наступні факти:
- зменшення сум нарахованих страхових внесків (в порівнянні з попереднім періодом) при постійній кількості працюючих застрахованих осіб;
- наявність в розрахунку значних сум, що підлягали обкладенню страховими внесками, по відношенню до сум виплат та інших винагород, нарахованих платником на користь фізичних осіб;
- різка зміна чисельності працюючих в організації протягом розрахункового періоду;
- застосовує знижені тарифи страхових внесків (в тому числі поряд з використанням загального тарифу);
- неодноразово вносив зміни і коректування в розрахунки по нарахованих і сплачених страхових внесках;
- від органів ФНС Росії надійшла інформація про участь організації в схемах мінімізації зобов'язань зі сплати страхових внесків.
Така інформація може бути також запрошені у податкових органів відповідно до Угоди щодо взаємодії між Федеральною податковою службою і Пенсійним фондом Російської Федерації від 22.02.2011 N ММВ-27-2 / 5 / АД-30-33 / 04сог (доведено Листом ФНС Росії і ПФР від 22.02.2011 N ПА-4-2 / [Email protected]/ ТМ-30-25 / 1769).
На підставі критеріїв відбору платників страхових внесків в IV кварталі року, що передує року, в якому планується проводити виїзні перевірки, формується щорічний план-графік їх проведення. При цьому страхувальники, які не ведуть фінансово-господарську діяльність, в план-графік не включаються.
Отже, за зазначеними критеріями в IV кварталі поточного року будуть відібрані страхувальники, які здійснюють виплати фізичним особам, для включення їх в план-графік проведення виїзних перевірок у 2012 р
Виїзна перевірка страхувальника в більшості випадків проводиться на його території. Отже, платнику страхових внесків слід надати пенсійникам приміщення для проведення виїзної перевірки. Якщо ж у нього немає такої можливості, то виїзна перевірка може проводитися за місцем знаходження територіального відділення фонду (п. 1 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).
Підставою для проведення виїзної перевірки є рішення керівника (заступника керівника) територіального відділення ПФР за місцем знаходження організації (відокремленого підрозділу). Рішення оформляється за формою 9-ПФР (Додаток N 14 до Наказу Міністерства охорони здоров'я Росії від 07.12.2009 N 957н) в двох примірниках. Перший примірник вручається для ознайомлення організації (її уповноваженому представнику) на території (у приміщенні), що перевіряється страхувальника або в приміщенні територіального відділення ПФР (в залежності від місця проведення перевірки). В останньому випадку уповноважені представники організацій викликаються шляхом подання відповідного повідомлення про виклик платника страхових внесків за формою 7 (Додаток N 11 до Наказу N 957н). Другий примірник рішення долучається до матеріалів виїзної перевірки (п. 3.5 Методичних рекомендацій).
Перевіряючі з першою появою зобов'язані пред'явити свої службові посвідчення і рішення керівника (його заступника) про проведення виїзної перевірки.
Виїзні перевірки відокремлених підрозділів організацій, що мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб (філій, представництв), можуть проводитися як за ініціативою територіального відділення ПФР за місцем знаходження відокремленого підрозділу, так і в рамках виїзної перевірки всієї організації (п. п. 3 і 12 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).
Підставою послужить рішення про призначення перевірки в першому випадку - місцевим відділенням фонду, у другому - відділенням ПФР за місцем знаходження головного підрозділу.
При перевірці організації, включаючи її відокремлені підрозділи, акт за результатами перевірки складається з урахуванням фактів, встановлених в ході перевірки відокремлених підрозділів. В цьому випадку територіальним відділенням ПФР, які брали участь в перевірці відокремлених підрозділів, за місцем їх знаходження мають одержати копію акта виїзної перевірки платника-організації та рішення, прийнятого за результатами розгляду матеріалів перевірки.
У разі проведення самостійної перевірки відокремленого підрозділу організації за аналогією копії акта виїзної перевірки підрозділи і прийнятого рішення надаються до територіального відділення ПФР за місцем знаходження головної організації (п. 6.3 Методичних рекомендацій).
Одночасно з ознайомленням платника внесків до рішення про проведення перевірки посадова особа, її проводить, вручає вимога про подання документів, необхідних для проведення перевірки за формою 14 (Додаток N 21 до згаданого Наказу N 957н, п. 3.7 Методичних рекомендацій).
Уявити документи страхувальник повинен у вигляді завірених їм копій. Витребування нотаріальних копій не допускається. У разі необхідності перевіряючі мають право ознайомитися і з оригіналами, але здійснити це вони можуть тільки на території особи, що перевіряється (п. П. 2, 3, 4 ст. 37 Закону N 212-ФЗ). На збір зазначених документів йому відводиться 10 робочих днів. Всі представлені господарюючим суб'єктом документи перевіряючим рекомендується приймати за описом, запевняє з обох сторін (п. 4.6 Методичних рекомендацій).
Страхувальнику надається можливість відстрочити зазначену у вимозі дату подання запитуваних документів. Відповідне письмове звернення з зазначенням причин затримки та терміну, протягом якого вимога може бути виконано, йому необхідно направити пенсійникам протягом дня після отримання запиту (п. 4.9 Методичних рекомендацій). Свій вердикт з цього приводу керівництво відділення ПФР має винести в дводенний термін з цього моменту (п. 6 ст. 37 Закону N 212-ФЗ). Прийняте рішення оформляється за формою 15 (Додаток N 22 до Наказу N 957н) (п. 4.10 Методичних рекомендацій).
Неподання або несвоєчасне подання документів є підставою для притягнення до відповідальності у вигляді стягнення штрафу в розмірі 50 руб. за кожне неподання документ (ст. 48 Закону N 212-ФЗ).
Як бачимо, вимога про подання документів, необхідних для перевірки, страхувальнику вручається одночасно з ознайомленням його з рішенням про призначення виїзної ревізії. Отже, інспектори Пенсійного фонду РФ ретельно готуються до відвідування страхувальників, ще до початку перевірки визначають, які документи їм знадобляться.
На це вказує і п. 7.1 Методичних рекомендацій. Він наказує перевіряючим проаналізувати перед виходом на перевірку всю наявну в відділенні ПФР інформацію про страхувальника, сформувати по ньому реєстр платежів страхових внесків, запити в інші організації про подання додаткової інформації та документів, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати платежів до позабюджетних фондів.
Обсяг необхідних для перевірки документів та інформації про діяльність страховика визначається інспекторами ПФР самостійно, в тому числі виходячи зі стану бухгалтерського обліку перевіряється, ступеня ймовірності виявлення порушень і ін. Звідси випливає необмеженість кількості вимог, що виставляються перевіряючими в ході виїзної перевірки (п. 4.2 Методичних рекомендацій).

проведення перевірки

В рамках виїзної перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, Що передують календарному році, в якому винесено рішення про проведення виїзної перевірки. Вже згадана перевірка проводиться відділенням ПФР не частіше ніж один раз на три роки (п. П. 9, 10 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).
Тривалість виїзної перевірки платника страхових внесків визначається керівником (заступником керівника) територіального органу ПФР (п. 2.2.4 Методичних рекомендацій). Але вона не може тривати більше двох місяців, Якщо проводяться контрольні заходи організації, і одного місяця при перевірці відокремлених підрозділів (п. П. 11, 13 ст. 35 Закону N 212-ФЗ). Даний термін обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки і до дня складання довідки про проведену перевірку.
Керівник (заступник керівника) територіального відділення ПФР має право призупинити проведення виїзної перевірки тільки з таких підстав (п. 15 ст. 35 Закону N 212-ФЗ):
- для витребування документів (інформації), що відносяться до предмету перевірки, відповідно до ст. 37 Закону N 212-ФЗ;
- отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації;
- переведення на російську мову документів, поданих платником страхових внесків на іноземній мові.
Призупинення проведення виїзної перевірки для витребування документів (інформації) допускається не більше одного разу щодо кожної особи, у якого вимагаються документи.
Призупинення та відновлення проведення перевірки оформляються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) відділення ПФР по формам 10 і 11 (Додатки N N 16 і 17 до Наказу N 957н).
На період дії терміну призупинення проведення перевірки (п. 6.1 Методичних рекомендацій):
- страхувальнику повертаються всі оригінали документів, витребувані при проведенні перевірки;
- перевіряючі ж припиняють свої дії на території організації.

Документи для перевірки

У Методичних рекомендаціях міститься конкретний перелік документів, які підлягають витребуванню у страхувальника для проведення виїзної перевірки. У нього входять (п. 7.4 Методичних рекомендацій):
- накази про облікову політику;
- ліцензії, допуски СРО, що діють в періоді, що перевіряється, та ін .;
- розрахунки по нарахованих і сплачених страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове медичне страхування;
- бухгалтерська звітність (річні звіти, пояснювальні записки до них, аудиторські висновки);
- головні книги, книги обліку доходів і витрат і господарських операцій, журнали-ордери, відомості (оборотно-сальдові), касові книги та ін .;
- аналітичні регістри бухгалтерського обліку (картки субконто та ін.) За рахунками 70, 69, 50, 51, 55, 71, 73, 76, 84. Якщо в періоді, що перевіряється страхувальник здійснював виплати в натуральній формі або безоплатну передачу матеріальних цінностей, то додатково зажадають регістри по рахунках 41, 10, 43, 45, 91;
- картки індивідуального обліку сум нарахованих виплат та страхових внесків (рекомендована форма приведена в спільному Листі ПФР і ФСС РФ від 26.01.2010 N АД-30-24 / 691, від 14.01.2010 N 02-03-08-56П);
- організаційно-розпорядчі документи, договори та додаткові угоди до них (накази, колективні та трудові договори, договори цивільно-правового характеру, угоди, укладені з фізичними особами, контракти та інші документи, пов'язані з встановленням порядку і розміру виплат та інших винагород, нарахованих на користь фізичних осіб);
- банківські і касові документи;
- первинні документи бухгалтерського обліку, що стосуються виплат на користь фізичних осіб (відомості за нарахованими доходами, видаткові касові ордери, відомості на видачу авансу, зарплати, премій та інших винагород, платіжні банківські документи по зарахуванню грошових коштів на банківські картки та рахунки фізичних осіб). У випадках оплати праці в натуральній формі аналізуються накладні, рахунки, рахунки-фактури, акти виконаних робіт (наданих послуг).
Крім того, в ході виїзної перевірки можуть бути додатково запитані копії форм документів індивідуального (персоніфікованого) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування, в тому числі що містять відомості про нараховані, сплачені страхові внески та страхового стажу застрахованої особи за період, що перевірявся.
Перевірка може проводитися суцільним або вибірковим методом. У першому випадку вивчення піддаються всі документи і відомості, пов'язані з нарахуванням страхових внесків. У другому - вибрані елементи однієї статті звітності або групи однотипних операцій, які дозволяють сформувати загальні висновки.
В ході виїзної перевірки встановлюється:
- повнота і правильність визначення:
- бази для нарахування страхових внесків;
- сум, які не включаються до бази для нарахування страхових внесків;
- правильність застосування тарифів страхових внесків і арифметичних підрахунків, а також обґрунтованість застосування знижених тарифів;
- своєчасність і повнота представлення розрахунків і індивідуальних відомостей;
- повнота і своєчасність перерахування страхових внесків до державних позабюджетних фондів.
Спочатку ж перевіряючим запропоновано перевірити правильність оформлення первинних облікових документів. Їх цікавитиме, чи відповідає дата запису господарської операції по нарахуванню виплат на користь фізичних осіб в регістрі бухгалтерського обліку періоду, в якому дані нарахування були включені в базу для розрахунку страхових внесків, а також правильність підрахунку відповідних підсумків в документах (п. 7.3 Методичних рекомендацій).
Для оцінки своєчасності та повноти подачі звітності щодо страхових внесків та персоніфікованого обліку пенсійники ревізують розрахунки РСВ-1 ПФР і форми індивідуальних відомостей, подані страхувальником у відділення ПФР в період, що перевірявся, на предмет дати їх подання.
Вивченню і відображенню в акті підлягають також відомості про представлених уточнених розрахунках: за який період, дата подання та строки (до початку перевірки, в процесі або після закінчення). За уточненими розрахунками, зданим страхувальником до ознайомлення з рішенням про призначення перевірки, страхувальник звільняється від відповідальності за несплату або несвоєчасну сплату страхових внесків, передбаченої ст. 47 Закону N 212-ФЗ, за умови, що їм до подання уточненого розрахунку були сплачені відсутня сума страхових внесків і відповідні їй пені (пп. 1 п. 4 ст. 17 Закону N 212-ФЗ).
При прийнятті рішення за результатами перевірки територіальним відділенням ПФР враховуються також показники уточненого розрахунку, представленого в ході контрольного заходу. Однак в цьому випадку організація не звільняється від відповідальності за несплату або несвоєчасну сплату страхових внесків, оскільки нею не виконані наведені вище вимоги, передбачені пп. 1 п. 4 ст. 17 Закону, що розглядається.
Методичними рекомендаціями при перевірці правильності визначення об'єкта оподаткування та бази для нарахування наказано:
- по об'єкту - порівняти види виплат та інших винагород, на які страхувальником фактично нараховані страхові внески, з видами виплат та інших винагород, на які вони повинні бути нараховані відповідно до чинного законодавства;
- по базі - дослідити, розрахувати і порівняти кількісні і сумові дані по виплатах фізичним особам, відображені в розрахунках по страхових внесках, з фактичними даними бухгалтерського обліку по всіх сумах, нарахованих на користь фізичних осіб.
У будь-якому випадку основним об'єктом для порівняння послужать обороти по рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і рядка 200, 210, 220, 221, 230 розрахунків РСВ-1 ПФР. При перевірці даних рядків 200 і 300 інспекторам рекомендується також подивитися дані по рахунках 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
У більшості випадків бухгалтерський облік ведеться страхувальниками із застосуванням програм підготовки звітності. В такому випадку Методичними рекомендаціями пропонується перевіряючим приділити особливу увагу операціями, введеним "вручну", які відображені у відповідних регістрах бухгалтерського обліку і в інших документах, так як серед них можуть опинитися разові виплати або винагороди фізичним особам, щодо яких не були перелічені і не сплачено страхові внески.
Крім перевірки відповідності даних розрахунків по страхових внесках тим, що містяться в регістрах бухгалтерського обліку, інспекторам запропоновано розрахувати і порівняти суми, відображені в головній книзі за рахунками бухгалтерського обліку 70, 69, 50, 51, 55, 71, 84, з сумами, зазначеними за цими ж рахунками в регістрах бухгалтерського обліку. Сумові дані регістрів бухгалтерського обліку необхідно порівняти з первинними документами, на основі яких вони складені.
Перевіряючим рекомендується звертати особливу увагу на нетиповість кореспонденції рахунків або її невідповідність змісту господарської операції, пов'язаної з визначенням бази по страхових внесках (п. 7.5.3 Методичних рекомендацій).
Перелік виплат, що не підлягають обкладенню страховими внесками, наведено в ст. 9 Закону N 212-ФЗ. Знайшовши виплати, на які роботодавцем не були нараховані страхові внески, інспектори спочатку перевірять обґрунтованість їх віднесення до сум, що не підлягає оподаткуванню платежами до позабюджетних фондів. Після ж перевірки їх відповідності критеріям, встановленим п. П. 1, 2 і 3 ст. 9 Закону N 212-ФЗ, пенсійникам запропоновано простежити документальне їх підтвердження і розмір виплати.
Перевіряючим слід відстежити також і момент, коли розмір бази для нарахування страхових внесків перевищить її граничне значення: 415 000 руб. в 2010 р, 463 000 руб. в поточному (Постанова Уряду РФ від 27.11.2010 N 933) (п. 7.5.4 Методичних рекомендацій). З суми перевищення страхові внески у позабюджетні фонди не стягуються (п. 4 ст. 8 Закону N 212-ФЗ).
Перевірка правильності нарахування та сплати страхових внесків здійснюється на основі індивідуальних карток обліку виплат на користь фізичних осіб і страхових внесків.
Дані карток інспектори повинні зіставити з регістрами бухгалтерського обліку за рахунком 69. При цьому перевіряються субрахунку рахунку 69 "Розрахунки з обов'язкового пенсійного страхування на страхову частину трудової пенсії", "Розрахунки з обов'язкового пенсійного страхування на накопичувальну частину трудової пенсії", "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування в ФФОМС "," Розрахунки з обов'язкового медичного страхування в ТФОМС ".
На основі даних за вказаними субрахунками рахунку 69 перевіряється також достовірність сум нарахувань страхових внесків під час розрахунків РСВ-1 ПФР по рядках 110 - 114, 241 - 244, 341 - 344, 391 - 394 і сум перерахованих платежів по рядках 140 - 144, 520.
Крім того, перевіряючим запропоновано порівняти дані індивідуальних карток обліку з відомостями, відображеними в довідках 2-ПДФО про доходи відповідних фізичних осіб. Якщо в останній доходи співробітника виявляться більше, ніж виплати на користь його згідно індивідуальній картці, то інспекторам запропоновано з'ясувати причини такої розбіжності (п. П. 7.5.5.2 і 7.5.5.3 Методичних рекомендацій).
При перевірці правильності застосування тарифів і арифметичних підрахунків пенсійників насамперед будуть цікавити підстави для застосування страхувальником знижених тарифів страхових внесків. При цьому в ряді випадків в цих цілях інспектори можуть залучити і податківців - або у вигляді надання ними необхідної інформації, або безпосередньо в формі участі в проведенні перевірки (п. 5 ст. 33 Закону N 212-ФЗ) (п. 7.5.5.4 Методичних рекомендацій).
Окремий розділ (розд. VIII) Методичних рекомендацій присвячений формам можливих виплат на користь фізичних осіб:
- готівковими коштами через касу організації;
- безготівковим шляхом (шляхом списання грошових коштів з рахунків організації і перерахування їх на особові рахунки працівників (фізичних осіб));
- у вигляді натуральної оплати.
По кожній з форм наводяться проводки з бухгалтерського обліку. При цьому звертається увага на ті, які, як правило, використовуються для "приховування об'єкта оподаткування страховими внесками". У число таких, наприклад, потрапили:
Дебет 41 (44, 86, 91, 96 та ін.)
Кредит 50.
Особливості проведення виїзної перевірки у зв'язку з ліквідацією (реорганізацією) юридичної особи наведено в п. 6.2 Методичних рекомендацій.

Акт перевірки

В останній день проведення виїзної перевірки перевіряючі зобов'язані скласти довідку про проведену перевірку за формою 12-ПФР (Додаток N 18 до Наказу N 957н). У довідці фіксуються предмет перевірки та строки її проведення. Довідка складається у двох примірниках, один з яких вручається організації.
У разі ухилення страхувальника від отримання довідки вона надсилається платнику страхових внесків поштою рекомендованим листом і вважається отриманою після закінчення шести днів з дня надсилання рекомендованого листа.
Протягом двох місяців з дня складання довідки про проведену виїзної перевірки повинен бути складений акт перевірки за формою 17-ПФР (Додаток N 26 до Наказу N 957н). Вимоги до складання акта виїзної перевірки викладені в Додатку N 28 до Наказу Міністерства охорони здоров'я Росії N 957н.
В акті виїзної перевірки не повинна відображатися несплата поточних платежів. За таких платежів складається довідка про виявлення недоїмки у організації за формою 3-ПФР (Додаток 5 до Наказу N 957н).
Акт виїзної перевірки повинен складатися з трьох частин: вступної, описової та підсумкової. Вступна частина акта є загальні відомості про проведену перевірку та перевіряється платника страхових внесків. В описовій частині відображається інформація щодо основних питань, що підлягають перевірці, в тому числі відомості про виявлені:
- заниження бази для нарахування страхових внесків;
- суми страхових внесків, не сплачених у результаті заниження бази для нарахування страхових внесків;
- несплаті (неповну сплату) сум страхових внесків в результаті інших неправомірних дій (бездіяльності);
- неподання у встановлений термін розрахунку по нарахованих і сплачених страхових внесках, -
а також про інші документально підтверджених фактах порушень законодавства РФ про страхові внески.
В якості доказової бази до акту виїзної перевірки мають бути додані завірені копії документів, що підтверджують встановлені порушення.
У разі якщо в ході виїзної перевірки порушень не виявлено, в акті виїзної перевірки також описуються всі перевірені питання і висновки перевіряючих про відсутність порушень і розбіжностей щодо правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати страхових внесків.
Підсумкова частина акта виїзної перевірки повинна містити:
- висновки про стягнення із страхувальника суми несплачених страхових внесків і пені за їх несплату (несвоєчасну сплату);
- пропозиції про внесення необхідних виправлень у документи бухгалтерського обліку та інші пропозиції щодо усунення виявлених порушень;
- пропозиції про притягнення організації до відповідальності з викладенням підстав та складу правопорушень;
- вказівка \u200b\u200bна право платника страхових внесків подати письмові заперечення до акта виїзної перевірки в цілому або по його окремих положень протягом 15 робочих днів з дня отримання акта перевірки.
Крім того, в акті відображаються результати перевірки своєчасності та повноти подачі страхувальником відомостей індивідуального (персоніфікованого) обліку.
Акт перевірки підписується особами, які проводили виїзну перевірку, і особою, щодо якої проводилася ця перевірка (його уповноваженим представником). Про відмову особи, щодо якої проводилася перевірка (його уповноваженого представника), підписати акт робиться відповідний запис в акті перевірки.
Протягом п'яти днів з дати підписання акт перевірки повинен бути вручений страхувальнику під розписку або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання. При ухиленні від отримання акта перевірки цей факт відображається в акті перевірки. Акт в такому випадку надсилається поштою рекомендованим листом за місцем знаходження організації (відокремленого підрозділу). У цьому випадку датою вручення акта вважається шостий день з дати відправлення рекомендованого листа.
При незгоді з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих страхувальник протягом 15 робочих днів з дня отримання акта перевірки має право подати пенсійникам письмові заперечення за вказаною акту в цілому або по його окремих положень (п. 5 ст. 38 Закону N 212-ФЗ). При цьому до письмових заперечень їм можуть бути додані (або в узгоджений термін передані) документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість його заперечень (п. 9.2 Методичних рекомендацій).
У разі відсутності порушень на це вказується в акті виїзної перевірки та в службовій записці на ім'я керівника (заступника керівника) територіального відділення ПФР, виносив рішення про проведення цієї перевірки. При цьому рішення за результатами виїзної перевірки не приймається (п. 9.3 Методичних рекомендацій).

Рішення по перевірці

Рішення за результатами виїзної перевірки має бути прийнято протягом 10 робочих днів з дня закінчення строку для подання організацією письмових заперечень по акту. Зазначений строк може бути продовжений, але не більше ніж на один місяць, наприклад в разі необхідності отримання додаткових доказів для підтвердження факту вчинення порушень законодавства РФ про страхові внески або відсутності таких. Для цього керівнику (заступнику керівника) територіального відділення ПФР слід винести рішення про витребування необхідних документів за формою 18 (Додаток N 29 до Наказу N 957н). На підставі цього рішення виставляється вимога про подання документів за формою 14, які згодом долучаються до матеріалів виїзної перевірки.
Дату розгляду матеріалів перевірки керівництву територіальних відділень ПФР рекомендовано призначати не раніше шостого робочого дня з встановленого терміну для прийняття рішення, оскільки організація має право направити заперечення поштою в останній день строку, передбаченого для їх подачі.
Керівник (заступник керівника) відділення ПФР письмово сповіщає про час і місце розгляду матеріалів перевірки особа, щодо якої проводилася ця перевірка. Для цього на адресу страхувальника може бути направлено повідомлення про виклик платника страхових внесків за формою 7 (Додаток N 11 до Наказу N 957н).
Організація може брати участь при розгляді матеріалів перевірки. Однак неявка представників страхувальника не є перешкодою для розгляду матеріалів перевірки, за винятком випадків, коли участь особи, що перевіряється буде визнано керівником (заступником керівника) територіального відділення ПФР обов'язковим.
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) відділення ПФР виносить:
- рішення про притягнення до відповідальності за вчинення правопорушення за формою 19-ПФР або
- рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення правопорушення за формою 20-ПФР (Додатки N N 30, 32 до Наказу N 957н відповідно).
Дата рішення про притягнення до відповідальності або рішення про відмову у притягненні до відповідальності повинна відповідати даті фактичного розгляду матеріалів перевірки.
У рішенні про притягнення до відповідальності за вчинення правопорушення вказуються розмір виявленої недоїмки та відповідних пенею, а також підлягає сплаті штраф.
У рішенні про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення правопорушення викладаються обставини, що послужили підставою для такої відмови, а також вказуються розмір недоїмки, якщо ця недоїмка була виявлена \u200b\u200bв ході перевірки, та сума відповідних пенею (п. П. 9 і 10 ст. 39 Закону N 212-ФЗ).
Копія рішення про притягнення до відповідальності за вчинення правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності протягом п'яти днів після дня його винесення вручається страхувальнику під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату отримання платником страхових внесків відповідного рішення. Якщо названими способами вручити вказане рішення неможливо, воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим після закінчення шести днів з дня надсилання рекомендованого листа.
У рішенні відображаються:
- термін, протягом якого організація має право оскаржити дане рішення;
- порядок оскарження рішення у вищестоящому органі контролю за сплатою страхових внесків (вищій посадовій особі), а також найменування цього органу, його місце знаходження та інші необхідні відомості.
Рішення про притягнення до відповідальності за вчинення правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності вступає в силу після закінчення 10 робочих днів з дня вручення його страхувальнику. На підставі чинного рішення організації надсилається вимога про сплату недоїмки по страхових внесках, пені, а також штрафу (п. П. 11, 12, 13 і 14 ст. 39 Закону N 212-ФЗ).
Матеріали виїзної перевірки долучаються до наглядової справи платника страхових внесків (п. 9.3 Методичних рекомендацій).

1. Виїзна перевірка платника страхових внесків проводиться на території (у приміщенні) платника страхових внесків на підставі рішення керівника (заступника керівника) органу контролю за сплатою страхових внесків. У разі, якщо у платника страхових внесків відсутня можливість надати приміщення для проведення виїзної перевірки, виїзна перевірка може проводитися за місцем знаходження органу контролю за сплатою страхових внесків.

2. Рішення про проведення виїзної перевірки виносить орган контролю за сплатою страхових внесків за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи, За винятком випадків, зазначених у частині 3 цієї статті.

3. Виїзна перевірка відокремленого підрозділу, зазначеного в частині 11 цього Закону, проводиться на підставі рішення органу контролю за сплатою страхових внесків за місцем знаходження відокремленого підрозділу.

4. Рішення про проведення виїзної перевірки має містити такі відомості:

1) повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові платника страхових внесків;

2) предмет перевірки;

3) періоди, за які проводиться перевірка;

4) посади, прізвища та ініціали працівників органу контролю за сплатою страхових внесків, яким доручається проведення перевірки.

5. Форма рішення керівника (заступника керівника) органу контролю за сплатою страхових внесків про проведення виїзної перевірки затверджується органом контролю за сплатою страхових внесків за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері соціального страхування.

6. Предметом виїзної перевірки є правильність обчислення і своєчасність сплати страхових внесків.

7. При проведенні виїзної перевірки по сплаті страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації орган контролю за сплатою страхових внесків одночасно відповідно до Федерального закону від 15 грудня 2001 року N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" проводить у платника страхових внесків перевірку документів, пов'язаних з призначенням (перерахунком) і виплатою обов'язкового страхового забезпечення по обов'язковому пенсійному страхуванню, наданням відомостей індивідуального (персоніфікованого) обліку застрахованих осіб.

8. При проведенні виїзної перевірки щодо сплати страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством до Фонду соціального страхування Російської Федерації орган контролю за сплатою страхових внесків одночасно проводить перевірку правильності витрат на виплату обов'язкового страхового забезпечення із зазначеного виду обов'язкового соціального страхування відповідно до Федерального закону "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством".

9. У рамках виїзної перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують календарному році, в якому винесено рішення про проведення виїзної перевірки.

10. Виїзна перевірка платника страхових внесків проводиться органом контролю за сплатою страхових внесків не частіше ніж один раз на три роки. При визначенні кількості виїзних перевірок платника страхових внесків до уваги береться кількість проведених виїзних перевірок його відокремлених підрозділів, зазначених у частині 3 цієї статті.

11. Виїзна перевірка не може тривати більше двох місяців. При наявності підстав, передбачених частиною 11.1 цієї статті, зазначений строк може бути продовжений до чотирьох або шести місяців.

11.1. Підставами продовження терміну проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки можуть бути:

1) отримання в ході проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки інформації від правоохоронних, контролюючих органів або з інших джерел, що свідчить про наявність у платника страхових внесків порушень законодавства Російської Федерації про страхові внески та яка потребує додаткової перевірки;

2) наявність обставин непереборної сили на території, де проводиться виїзна (повторна виїзна) перевірка;

3) проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки організацій, що мають у своєму складі кілька відокремлених підрозділів, а саме:

а) чотири і більше відокремлених підрозділи - до чотирьох місяців;

б) десять і більше відокремлених підрозділів - до шести місяців;

4) неподання платником страхових внесків у встановлений відповідно до частини 5 цього Закону термін документів, необхідних для проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки.

11.2. Для продовження терміну проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки органом контролю за сплатою страхових внесків, які проводять виїзну (повторну виїзну) перевірку, в вищестоящий орган контролю за сплатою страхових внесків надсилається мотивований запит про продовження терміну проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки. Рішення про продовження терміну виїзної (повторної виїзної) перевірки приймає керівник (заступник керівника) вищого органу контролю за сплатою страхових внесків.

12. У рамках виїзної перевірки органи контролю за сплатою страхових внесків мають право перевіряти діяльність відокремлених підрозділів платника страхових внесків - організації.

13. При проведенні виїзної перевірки відокремленого підрозділу, зазначеного в частині 3 цієї статті, термін перевірки не може перевищувати один місяць.

14. Термін проведення виїзної перевірки обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки і до дня складання довідки про проведену перевірку, зазначеної в частині 23 цієї статті.

15. Керівник (заступник керівника) органу контролю за сплатою страхових внесків має право призупинити проведення виїзної перевірки з таких підстав:

1) для витребування документів (інформації), що відносяться до предмету перевірки, відповідно до цього Закону;

2) для отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації;

3) для перекладу на російську мову документів, поданих платником страхових внесків на іноземній мові.

16. Призупинення проведення виїзної перевірки на підставі, зазначеному в пункті 1 частини 15 цієї статті, допускається не більше одного разу щодо кожної особи, у якого будуть потрібні документи.

17. Зупинення та поновлення проведення виїзної перевірки оформляються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) органу контролю за сплатою страхових внесків, яка проводить зазначену перевірку, за формою, що затверджується органом контролю за сплатою страхових внесків за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері соціального страхування.

18. Загальний термін призупинення проведення виїзної перевірки не може перевищувати шість місяців. У разі, якщо виїзна перевірка була припинена по підставі, зазначеному в пункті 2 частини 15 цієї статті, і протягом шести місяців орган контролю за сплатою страхових внесків не зміг отримати запитувану інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації, термін призупинення зазначеної перевірки може бути збільшений на три місяці.

19. На період дії терміну призупинення проведення виїзної перевірки припиняються дії органу контролю за сплатою страхових внесків щодо витребування документів у платника страхових внесків, яким в цьому випадку повертаються всі оригінали документів, витребувані при проведенні перевірки, а також припиняються дії органу контролю за сплатою страхових внесків на території (у приміщенні) платника страхових внесків, пов'язані із зазначеною перевіркою.

20. Виїзна перевірка, що здійснюється у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації, може проводитися незалежно від часу проведення попередньої перевірки. При цьому перевіряється період, що не перевищує трьох календарних років, що передують календарному році, в якому винесено рішення про проведення перевірки.

21. Платник страхових внесків зобов'язаний забезпечити можливість посадових осіб органу контролю за сплатою страхових внесків, які проводять виїзну перевірку, ознайомитися з документами, пов'язаними з обчисленням і сплатою страхових внесків.

22. При проведенні виїзної перевірки у платника страхових внесків можуть бути витребувані необхідні для перевірки документи в порядку, встановленому цим Законом. Ознайомлення посадових осіб органів контролю за сплатою страхових внесків з оригіналами документів допускається тільки на території (у приміщенні) платника страхових внесків, за винятком випадків проведення виїзної перевірки за місцем знаходження органу контролю за сплатою страхових внесків.

23. В останній день проведення виїзної перевірки посадові особи, які проводять виїзну перевірку, зобов'язані скласти довідку про проведену перевірку за формою, затвердженою органом контролю за сплатою страхових внесків за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання в сфері соціального страхування, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, і вручити її платнику страхових внесків (його уповноваженому представнику). У разі, якщо платник страхових внесків (його уповноважений представник) ухиляється від отримання довідки про проведену перевірку, зазначена довідка надсилається платнику страхових внесків поштою рекомендованим листом і вважається отриманою після закінчення шести днів з дня надсилання рекомендованого листа.

24. Повторній виїзною перевіркою платника страхових внесків визнається виїзна перевірка, яка проводиться незалежно від часу проведення попередньої перевірки по страхових внесках за той же період.

25. При проведенні повторної виїзної перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення повторної виїзної перевірки.

26. Повторна виїзна перевірка платника страхових внесків може проводитися:

1) вищим органом контролю за сплатою страхових внесків - у порядку контролю за діяльністю органу контролю за сплатою страхових внесків, який проводив перевірку;

2) органом контролю за сплатою страхових внесків, раніше проводив перевірку, на підставі рішення його керівника (заступника керівника) - в разі подання платником страхових внесків уточненого розрахунку по нарахованих і сплачених страхових внесках, в якому вказана сума страхових внесків у розмірі, меншому раніше заявленого . В рамках повторної виїзної перевірки перевіряється період, за який представлений уточнений розрахунок за нарахованими і сплаченими страховими внесками.

27. Якщо при проведенні повторної виїзної перевірки виявлено факт здійснення платником страхових внесків порушення законодавства Російської Федерації про страхові внески, яке не було виявлено при проведенні початкової виїзної перевірки, до платника страхових внесків не застосовуються штрафні санкції, за винятком випадку, якщо невиявлення факту правопорушення при проведенні первинної перевірки стало результатом змови між платником страхових внесків і посадовою особою органу контролю за сплатою страхових внесків.

Поряд з податковими платежами організації сплачують страхові внески, нараховані на доходи працівників. Комерційні структури в формі ІП додатково перераховують внески, що направляються на власне страхування. З 2017 року адміністрування страхових внесків здійснює ИФНС. У НК РФ додана глава 34, присвячена порядку адміністрування.

Внески, що потрапляють під податковий контроль

Відповідно до нововведень податкові органи контролюють:

• Відрахування на пенсійне страхування.
• Платежі до фонду соціального страхування, за винятком плати на профілактику профзахворювань і страхування від нещасних випадків на виробництві.
• Внески на медичне страхування.

Адміністрування платежів включає право на проведення з платниками податків звірок розрахунків, заліків сум, повернення переплачених внесків, стягнення недоїмки. При виявленні порушень законодавчих норм ИФНС має право накладати пені і штрафи з стягненням їх у примусовому порядку. Органи отримали право на проведення заходів податкового контролю.

Органи контролю, які здійснюють перевірки

Ряд функцій по проведенню перевірок внесків, обчислених та сплачених у попередньому 2017 році періоді, здійснюють фонди.

Законодавчі акти, раніше видані фондами, продовжують діяти і використовуються в порядку обчислення і сплати внесків. Після початку адміністрування внесків ИФНС роз'яснення законодавчих норм буде здійснювати Мінфін.

Перевірки ИФНС в рамках контролю страхових внесків

Податкові органи мають право на проведення камеральних та виїзних перевірок з питання правильності обчислення внесків. Перевірки мають відмінності в порядку проведення.

Умова проведення перевірки	Виїзна перевірка	камеральний контроль
Рішення про перевірку	Потрібно, з обов'язковим ознайомленням керівника підприємства	Не потрібно, перевірка здійснюється в рамках обов'язки інспектора
період перевірки	3 роки ведення діяльності, що передують заходу	3 місяці з моменту здачі декларації
спосіб перевірки	суцільний	вибірковий
Місце проведення	Територія підприємства або ИФНС при відсутності умов для перевірки	Територіальний орган ИФНС за місцем обліку організації або ІП
подання документів	Оригінали або завірені копії	Завірені копії при можливості ознайомлення з оригіналом
Рішення за результатами перевірки	Складається в безумовному порядку з ознайомленням керівника	При відсутності порушень винесене рішення не пред'являється керівнику підприємства

Повторно перевірка податку або внеску в одному періоді не здійснюється, за винятком проведення заходу контролю вищестоящим органом.

Предмет перевірки органів контролю

При перевірці порядку обчислення внесків інспектори аналізують облікову документацію підприємства з метою визначення:

• Дотримання строків подання розрахунків (при камеральних заходах).
• Достовірності наданої інформації, відсутність арифметичних помилок.
• Відповідності законодавчим нормам порядку визначення бази для оподаткування, обгрунтованості застосування пільг, ставок.
• Вірності виключення сум, які не включаються до розрахунку бази для оподаткування.

Виїзна перевірка платника внесків

При проведенні виїзного заходу контролюючі органи часто об'єднують перевірку декількох податків і внесків в одну процедуру. Про початок перевірки свідчить рішення керівника органу контролю з обов'язковим пред'явленням документа керівнику підприємства. Без ознайомлення директора компанії з рішенням і особистими посвідченнями інспектори не мають право починати перевірку. Порядок пред'явлення документів до перевірки:

• До початку перевірки керівнику підприємства ставиться вимога з переліком запитуваних документів.
• Кількість вимог може бути більше одного документа.
• Документальні форми, не зазначені у вимозі, не можуть бути предметом запиту інспекторами під час перевірки (якщо відсутня додатковий пункт про подання інших документів, що підтверджують обчислення внесків).
• Документи надаються в завірених копіях. Ознайомлення з оригіналами форм допускається на території підприємства. Виняток становлять перевірки, при яких підприємства не можуть надати окремі приміщення для розташування інспекторів і захід здійснюється за місцем знаходження органу контролю.

На надання документів відводиться 10 днів. Перевірка внесків вимагає значного часу на підготовку об'ємного матеріалу, особливо у організацій з великою штатною чисельністю. Платник податків може перенести термін надання документів, надавши письмове повідомлення із проханням про відстрочку, причини і датою подачі. На підставі повідомлення керівник ИФНС виносить рішення про перенесення терміну.

Камеральна перевірка внесків

Суть камеральної перевірки складається в оперативному визначенні правильності обчислення внеску. Період процедури становить 3 місяці з моменту подачі звітності за внесками ( ст. 88 НК РФ). Особливості здійснення заходу:

• Про початок перевірки керівник підприємства не ставиться до відома.
• При виявленні в ході перевірки порушень інспектор має право вимагати надання документів та пояснень по нарахуванню внесків. За запитом інспектора документи чи письмові пояснення повинні бути представлені протягом 5 днів.
• У разі відсутності порушень, помилок, невідповідностей вимогам про результати перевірки керівник підприємства не повідомляється. За результатами позитивної перевірки акт не складається.

У разі подання платником податків під час перевірки уточненого розрахунку по внесках процедура контролю переривається. Період починається від дати подання уточнених даних.

Оформлення результатів перевірки

Документи піддаються аналізу протягом 2 місяців з продовженням періоду при необхідності проведення зустрічних перевірок або додаткових процедур. За результатами перевірки інспектор складає довідку про закінчення заходу, акт перевірки. Про порядок складання акта зазначено в ст. 100 НК РФ.

Платник податків має право подати заперечення по акту в письмовій формі з пред'явленням доказів правоти і обгрунтованості незгоди з висновками перевіряючих осіб. На підставі акта і з урахуванням представлених заперечень керівник приймає рішення по перевірці про притягнення особи до відповідальності або відмову в накладенні податкового покарання. При виявленні недоїмки ИФНС ставить вимогу про сплату.

Приклад пред'явлення вимоги

У відношенні ТОВ «Ковров» ініційована камеральна перевірка з питання правильності обчислення страхових внесків, за результатами якої було виявлено податкове порушення в єдиному розрахунку за 1 квартал 2017 року. В результаті заниження бази оподаткування в розмірі 12 000 рублів. За підсумками перевірки ИФНС пред'явила вимогу про обов'язок сплатити:

• Недоїмку в розмірі 12 000 рублів;
• Штраф у сумі 2 400 рублів;
• Пені в сумі 57 рублів.

Вимога направляється підприємству протягом 20 днів з дати винесення рішення, на виконання фінансових зобов'язань документа надається 8 днів.

Терміни проведення перевірок

Етап процедури перевірки	камеральний контроль	Виїзна перевірка
складання акту	10 днів при виявленні порушень	2 місяці з дня складання довідки про закінчення перевірки
вручення платнику податків	5 днів	5 днів
подання заперечень	1 місяць з дня отримання акта	1 місяць
Ухвалення рішення за актом перевірки	10 днів	10 днів

Питання № 1. Чи може підприємство залучатися до відповідальності, якщо податкова перевірка була здійснена з порушеннями?

Платник податків має право опротестувати рішення про перевірку, надавши матеріали про порушення регламенту і процедури заходи контролю.

Питання № 2. У які дні ведеться облік термінів проведення заходів контролю?

Періоди, зазначені в НК РФ, враховуються в робочих днях.

Питання № 3. Чи може платник податків відмовитися від ознайомлення з актом?

Керівник підприємства запрошується в ИФНС для ознайомлення з актом. Відмова від підпису і отримання акта фіксується в документі. Примірник платника податків надсилається поштою. Документ вважається врученим платнику податків.

Питання № 4. Чи можна представляти заперечення по акту і підтверджуючі матеріали окремо?

Матеріали, що підтверджують правоту облікових даних підприємства, які спростовують висновки акту перевірки, можуть бути представлені окремо, про що потрібно вказати в запереченнях.

Виїзна перевірка платника страхових внесків проводиться територіальними органами ПФР і ФСС РФ не частіше ніж один раз на три роки (кількість проведених самостійних виїзних перевірок його відокремлених підрозділів до уваги береться). При цьому в рамках виїзної перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують календарному році, в якому винесено рішення про проведення виїзної перевірки (частини 9, 10 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).

Виняток встановлено для виїзної перевірки, що здійснюються у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації. Така перевірка може проводитися незалежно від часу проведення попередньої перевірки. При цьому перевіряється період, що не перевищує трьох календарних років, що передують календарному році, в якому винесено рішення про проведення перевірки.

Увага

C 1-січня 2015 року незалежно від часу проведення попередньої перевірки ПФР і ФСС РФ має право також проводити повторні виїзні перевірки. Поняття, підстави та порядок їх проведення встановлено в ч.ч. 24-27 ст. 35 Закону N 212-ФЗ. Відповідні доповнення внесено Федеральним законом від 28.06.2014 N 188-ФЗ.

Термін проведення виїзної перевірки в загальному випадку не може перевищувати 2-х місяців (ч. 11 ст.35 Закону N 212-ФЗ).

Увага

C 1-січня 2015 року ПФР і ФСС РФ надано право продовжити термін проведення виїзної перевірки до 4-х або 6-ти місяців за наявності підстав, перелік яких наведено в ч. 11.1 ст. 35 Закону N 212-ФЗ. Відповідні доповнення також внесені Федеральним законом від 28.06.2014 N 188-ФЗ.

При проведенні самостійної виїзної перевірки відокремленого підрозділу термін перевірки не може перевищувати 1 місяць (ч. 13 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).

Зазначений строк обчислюється з дня винесення рішення про призначення виїзної перевірки і до дня складання довідки про проведену перевірку (ч. 14 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).

У разі необхідності керівник (заступник керівника) органу контролю за сплатою страхових внесків має право призупинити проведення виїзної перевірки. Підстави, порядок та строки призупинення виїзної перевірки встановлено частинами 15 - 19 ст. 35 Закону N 212-ФЗ.

В останній день проведення виїзної перевірки проводять її посадові особи зобов'язані скласти та вручити перевіреного особі довідку про проведену перевірку за встановленою формою, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення (ч. 20 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).

Актуальна версія, що Вас зацікавило документа доступна тільки в комерційній версії системи ГАРАНТ. Ви можете придбати документ за 54 рубля або отримати повний доступ до системи ГАРАНТ безкоштовно на 3 дні.

Якщо ви є користувачем інтернет-версії системи ГАРАНТ, ви можете відкрити цей документ прямо зараз або запросити по Гарячої лінії в системі.