Кореспонденція бюджетних рахунків. Московський державний університет друку. Законодавчі акти, що регулюють коди рахунків бюджетного обліку

Згідно з поправками, внесеними Наказом Мінфіну РФ від 29.08.2014 № 89н (далі - Наказ № 89н) до Інструкції № 157н, скоректований порядок застосування рахунка 209 00 «Розрахунки по збитку майну і іншим доходам». У статті розглянемо, для відображення яких операцій призначений даний рахунок з урахуванням внесених змін, а також наведемо кореспонденцію рахунків з використанням зазначеного рахунку і проілюструємо її на конкретних прикладах.

Загальні положення щодо застосування рахунка 209 00

Згідно з новою редакцією п. 220 Інструкції № 157н рахунок 209 00 називається «Розрахунки по збитку майну і іншим доходам». Раніше він називався «Розрахунки по збитку майну».

Призначення цього рахунку значно розширилося. тепер рахунок 209 00 призначений не тільки для обліку розрахунків за сумами виявлених нестач, розкрадань грошових коштів, Інших цінностей, за сумами втрат від псування матеріальних цінностей, інших сум заподіяної шкоди майну установи, які підлягають відшкодуванню винними особами у встановленому законодавством РФ порядку, але і для обліку:

• сум попередньої оплати, не поверненою контрагентом в разі розірвання договорів (інших угод), в тому числі за рішенням суду;
• сум заборгованості підзвітних осіб, своєчасно не повернутої (не втримався з заробітної плати);
• сум заборгованості за невідпрацьовані дні відпустки при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав щорічну оплачувану відпустку;
• сум надміру здійснених виплат;
• сум примусового вилучення, в тому числі при відшкодуванні шкоди відповідно до законодавства РФ, при виникненні страхових випадків;
• сум шкоди, заподіяної внаслідок дії (бездіяльності) посадових осіб організації.

Ще одним нововведенням в застосуванні рахунка 209 00 є те, що відображаються на ньому розмір збитку, заподіяного недостачами, розкраданнями, визначається виходячи з поточної відновної вартості матеріальних цінностей на день виявлення шкоди. При цьому під поточною відновною вартістю розуміється сума грошових коштів, яка необхідна для відновлення зазначених активів ( п. 220 Інструкції № 157н).

Нагадаємо, що до внесення змін збиток оцінювався за ринковою вартістю матеріальних цінностей на день його виявлення, якої визнавалася сума грошових коштів, що отримується в результаті продажу зазначених активів.

Як і раніше, на суми недостач, розкрадань, втрат від псування, іншої шкоди, що не визнані винними особами до відшкодування, оформлення в установленому порядку матеріали передаються для пред'явлення цивільного позову або порушення у встановленому порядку кримінальної справи. При отриманні рішення суду суми збитку, пред'явленого до відшкодування, уточнюються відповідно до рішення суду, виконавчим листом або з інших підстав відповідно до законодавства РФ.

Варто також відзначити введення в п. 220 Інструкції № 157н положень, пов'язаних з особливостями обліку розрахунків по збитку в іноземній валюті:

1. Облік заборгованості дебіторів по збитку і іншим доходах в іноземних валютах одночасно ведеться у відповідній іноземній валюті і в рублевому еквіваленті на дату нарахування заборгованості (визнання доходів).
2. Переоцінка розрахунків платників по збитку і іншим доходах в іноземних валютах здійснюється на дату здійснення операцій з оплати (поверненню) розрахунків у відповідній іноземній валюті.
3. Позитивні (негативні) курсові різниці, що виникли при розрахунку рублевого еквівалента, відносяться на збільшення (зменшення) розрахунків за доходами в іноземній валюті з віднесенням курсових різниць на фінансовий результат поточного фінансового року від переоцінки активів.

аналітичні рахунки

Пункт 221 Інструкції № 157н, Що визначає порядок застосування аналітичних рахунків, відкритих до рахунком 209 00, Повністю оновлений.

Згідно з цим пунктом до наявних аналітичних рахунках додалися нові. Порівняємо перелік аналітичних рахунків відповідно до старої і нової редакціями п. 221 Інструкції № 157н.

Перелік аналітичних рахунків рахунка 209 00 згідно зі старою редакцією п. 221 Інструкції № 157н	Перелік аналітичних рахунків рахунка 209 00 згідно з новою редакцією п. 221 Інструкції № 157н
	Рахунок 209 30 «Розрахунки з компенсації витрат»
	Рахунок 209 40 «Розрахунки за сумами примусового вилучення»
	Рахунок 209 70 «Розрахунки по збитку нефінансовим активів»
	Рахунок 209 71 «Розрахунки по збитку основних засобів»
	Рахунок 209 72 «Розрахунки по збитку нематеріальних активів»
	Рахунок 209 73 «Розрахунки по збитку невироблених активів»
	Рахунок 209 74 «Розрахунки по збитку матеріальним запасам»
Рахунок 209 80 «Розрахунки по іншому збитку»	Рахунок 209 80 «Розрахунки за іншими доходами»
	Рахунок 209 81 «Розрахунки щодо недостач грошових коштів»
	Рахунок 209 82 «Розрахунки щодо недостач інших фінансових активів»
	Рахунок 209 83 «Розрахунки за іншими доходами»

Додані аналітичні рахунки застосовуються для відображення таких операцій:

а) на рахунку 209 30 враховуються:

• суми збитку по виробленої попередній оплаті в рамках державних (муніципальних) договорів на потреби установи, по іншим угодам, не поверненою контрагентом в разі розірвання договорів (інших угод), в тому числі за рішенням суду, при веденні претензійної роботи;
• суми збитку по заборгованості підзвітних осіб, своєчасно не повернутої (не втримався із заробітної плати), в тому числі в разі оскарження утримань;
• суми збитку у вигляді заборгованості колишніх працівників перед установою за невідпрацьовані дні відпустки при їх звільненні до закінчення того робочого року, в рахунок якого вони вже отримали щорічні оплачувані відпустки;
• суми збитку, що підлягає відшкодуванню за рішенням суду, у вигляді компенсації витрат, пов'язаних з судочинством (оплата державного мита, оплата судових витрат);
• інші суми збитку, що виникають в ході господарської діяльності установи;

б) на рахунку 209 40 враховуються:

• суми збитку у вигляді нарахованих відсотків за користування чужими коштами внаслідок їхнього неправомірного утримання, відхилення від їхнього повернення, іншої прострочення в їхній сплаті або безпідставного отримання або заощадження;
• суми витрат, пов'язаних з судочинством;
• суми неустойки, передбачені договорами;
• суми відновленої заборгованості неплатоспроможних дебіторів за виявленими втрат, раніше списаної на позабалансовий рахунок;

в на рахунку 209 83 враховуються розрахунки по іншим доходах, що виникають в ході господарської діяльності установи, які знайшли відображення на відповідних аналітичних рахунках рахунка 205 00 «Розрахунки по доходах».

Аналітичний облік по рахунком 209 00 ведеться в картці обліку коштів і розрахунків (форма 0504051) в розрізі осіб, відповідальних за відшкодування завданих збитків (винних осіб), по виду майна і (або) сум шкоди, в тому числі за виявленими розкраданням, недостач ( п. 222 Інструкції № 157н).

кореспонденція рахунків

Розглянуті вище загальні положення застосування рахунка 209 00наведені в Інструкції № 157н, яка визначає єдиний порядок організації та ведення бухгалтерського (бюджетного) обліку в державних (муніципальних) установах. При цьому кореспонденція рахунків з використанням даного рахунку в Інструкції № 157н відсутня.

Правила оформлення бухгалтерських записів із застосуванням рахунка 209 00 містяться в інструкціях № 162н, №  174н, №  183н, Які розроблені для певного типу установ (казенних, бюджетних і автономних відповідно). Наведемо в таблиці кореспонденцію рахунків з використанням рахунка 209 00 на підставі положень зазначених інструкцій з урахуванням передбачуваних змін (відповідні проекти наказів розміщені на сайті Мінфіну).

Операції по збільшенню розрахунків по збитку (недостач) оформляються такими бухгалтерськими записами:

казенне установа (П. 86 Інструкції № 162н)	Бюджетна установа (П. 109 Інструкції № 174н)	автономне установа (П. 112 Інструкції № 183н)
Дебет	кредит	Дебет	кредит	Дебет	кредит
Суми виявлених нестач, розкрадань, втрат майна, збитків, нанесеного майну, що є нефінансовим активом
0 209 71 560 -	0 401 10 172	2 209 71 560 - 2 209 74 560	2 401 10 172	0 209 71 000 -	0 401 10 172
Суми виявлених нестач, розкрадань, втрат грошових коштів
0 209 81 560	0 201 34 610	0 209 81 560	0 201 34 610	0 209 81 000	0 201 34 000
Суми виявлених нестач, розкрадань, втрат грошових документів, фінансових активів, за винятком грошових коштів
0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 000	0 401 10 172
Суми збитків по виробленої попередній оплаті в рамках контрактів (договорів), за іншими угодами, не повернутої контрагентом в разі розірвання контрактів (договорів), інших угод, в тому числі за рішенням суду, при веденні претензійної роботи
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суми збитків по заборгованості підзвітних осіб, своєчасно не повернутої (не втримався із заробітної плати), в тому числі в разі оскарження утримань
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суми збитків у вигляді заборгованості колишніх працівників перед установою за невідпрацьовані дні відпустки при їх звільненні до закінчення того робочого року, в рахунок якого вони вже отримали щорічні оплачувані відпустки
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суми збитків, що підлягає відшкодуванню за рішенням суду, у вигляді компенсації витрат, пов'язаних з судочинством (оплата державного мита, оплата судових витрат)
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суми збитків у вигляді нарахованих відсотків за користування чужими коштами внаслідок їхнього неправомірного утримання, відхилення від їхнього повернення, іншої прострочення в їхній сплаті або безпідставного отримання або заощадження, суми витрат, пов'язаних з судочинством
0 209 40 560	0 401 10 140	0 209 40 560	0 401 10 140	0 209 40 000	0 401 10 140
Суми відновленої заборгованості неплатоспроможних дебіторів за виявленими недостач, розкрадань, втрат, раніше списаної на позабалансовий облік *
0 209 xx 560	0 401 10 173	0 209 xx 560	0 401 10 173	0 209 xx 000	0 401 10 173

*
Зазначена проводка відображається з одночасним списанням відновленої заборгованості з позабалансового рахунку 04

Операції по зменшенню розрахунків по збитку майну оформляються такими бухгалтерськими записами:

казенне установа (П. 86 Інструкції № 162н)	Бюджетна установа (П. 110 Інструкції №  174н)	автономне установа (П. 113 Інструкції №  183н)
Дебет	кредит	Дебет	кредит	Дебет	кредит
Надходження коштів від винних осіб у відшкодування заподіяної установі збитків
0 201 21 510	0 209 xx 660	0 201 11 510	0 209 xx 660	0 201 11 000	0 209 xx 000
Відшкодування шкоди винними особами в натуральній формі
0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 000
Відшкодування шкоди винною особою із заробітної плати (інших виплат) на суму утримань, вироблених в порядку, передбаченому законодавством РФ
-	-	0 304 03 830	0 209 xx 660	0 304 03 000	0 209 xx 000
Суми, списані з балансу у зв'язку з невстановленням винних осіб, з їх уточненнями рішеннями судів *
0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 000
Суми, списані з балансового обліку в зв'язку з призупиненням відповідно до законодавства РФ попереднього слідства, кримінальної справи або примусовим стягненням, а також у зв'язку з визнанням винної особи неплатоспроможним *
0 401 10 173	0 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 000
Зменшення розрахунків з дебіторами за доходами припиненням зустрічного вимоги заліком при прийнятті рішення про стягнення суми нарахованих штрафних санкцій шляхом виплати виконавцю контракту (договору) суми, зменшеної на суму неустойки (пені, штрафів)
0 302 xx 830	0 209 40 660	2 302 xx 830	2 209 40 660	-	-

* Зазначені проводки записуються з одночасним відображенням заборгованості на позабалансовому рахунку 04 «Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів».

За результатами проведеної в бюджетній установі спорту ревізії каси виявлено недостачу грошових коштів в сумі 170 руб. в рамках діяльності з надання послуг при виконанні державного завдання. Касир вніс кошти, яких бракує в касу установи.

В автономному установі спорту звільняється працівник за власним бажанням. За останній робочий рік, який він відпрацював не повністю, йому було надано основну щорічну відпустку в повному обсязі. При звільненні він зобов'язаний повернути частину виплачених йому відпускних за невідпрацьовані дні відпустки. Сума заборгованості перед установою становить 3 000 руб. За заявою працівника зазначена сума заборгованості утримується з його заробітної плати, що виплачується при остаточному розрахунку з ним. Даний співробітник був зайнятий в рамках приносить дохід діяльності. Сума остаточного розрахунку склала 15 000 руб. Величина утримуваного ПДФО посилання - 1 950 руб.

У бухгалтерському обліку дані операції відобразяться в такий спосіб:

зміст операції	Дебет	кредит	Сума, руб.
Відображено заборгованість працівника перед установою	2 209 30 000	2 401 10 130	3 000
Нараховано суму утримань в розмірі заборгованості перед установою	2 302 11 000	2 304 03 000	3 000
Нарахована заробітна плата працівнику при остаточному розрахунку	2 109 60 211	2 302 11 000	15 000
Нараховано ПДФО	2 302 11 000	2 303 01 000	1 950
Погашено заборгованість працівника перед установою шляхом утримання її суми з заробітної плати	2 304 03 000	2 209 30 000	3 000
Видана заробітна плата звільняється, працівнику за вирахуванням сум утримань (15 000 посилання - 1 950 - 3 000) руб.	2 302 11 000	2 201 34 000	10 050

Спортивна школа (бюджетна установа) уклала договір на поставку обладнання на 100 000 руб. Постачальник не поставив обладнання в термін, встановлений договором. У зв'язку з цим установа пред'явило до нього вимога щодо сплати неустойки. При підписанні акту про приймання обладнання в ньому була виділена сума неустойки (17 000 руб.). Операції здійснюються в рамках діяльності, що приносить дохід.

У бухгалтерському обліку дані операції відобразяться в такий спосіб:

зміст операції	Дебет	кредит	сума,
Пред'явлено установою на адресу постачальника неустойка на умовах договору	2 209 40 560	2 401 10 140	17 000
Відображено капітальні вкладення з придбання обладнання	2 106 31 310	2 302 31 730	100 000
Здійснено оплату постачальнику за договором, зменшена на суму неустойки	2 302 31 830	2 201 11 610	83 000
Припинено зустрічні вимоги заліком (згідно з актом приймання обладнання)	2 302 31 830	2 209 40 660	17 000

Варто відзначити, що раніше згідно з роз'ясненнями Мінфіну передбачалося відображення суми неустойки на рахунку 0 205 40 000 «Розрахунки за сумами примусового вилучення» ( листи від 26.12.2011 № 02‑11‑00/5959 , від 18.09.2012 № 02‑06‑10/3788 ).

Наказом № 89н внесені значні зміни в порядок застосування рахунка 209 00. Зазначені зміни повинні бути впроваджені в практику до кінця 2014 року. При цьому установи можуть відображати операції за рахунком з урахуванням даних змін і раніше цієї дати, якщо це передбачено в їх облікову політику.

Виходячи з цього установам вже зараз необхідно проаналізувати заборгованість, що числиться на відповідних аналітичних рахунках рахунка 209 00 і рахунки205 00 , З метою переведення її на нові аналітичні рахунка 209 00 до кінця року.

Порядок такого перекладу законодавцями не встановлено. Однак, на думку автора, найближчим часом повинні бути розроблені і направлені для роботи перехідні таблиці, необхідні для впровадження на практиці змін, внесених до Інструкції № 157н.

Ви бухгалтер, але директор вас не цінує? Вважає, що ви тільки витрачаєте його гроші і переплачуєте податки?

Стати цінним фахівцем в очах керівництва. Навчіться працювати з дебіторкою.

У Центру навчання «Клерка» новий.

Навчання повністю дистанційно, видаємо сертифікат.

Інструкція № 25н встановлює єдиний порядок ведення бухгалтерського обліку в органах державної влади, управління державних позабюджетних фондів, управління територіальних державних позабюджетних фондів, місцевого самоврядування, бюджетних установах.

Бюджетний облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про стан фінансових і нефінансових активів і зобов'язань Російської Федерації, Її суб'єктів і муніципальних утворень (органи: державної влади, управління державних позабюджетних фондів, управління територіальних державних позабюджетних фондів, місцевого самоврядування та створених ними бюджетних установ (далі - установи)) і операціях, які призводять до зміни вищевказаних активів і зобов'язань.

Нормативну базу бюджетного обліку складають: Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», Інструкція № 25н, бюджетне законодавство і інші нормативні акти Російської Федерації. Бюджетний облік здійснюється на основі державної облікової політики, Яка реалізується через:

План рахунків бюджетного обліку (додаток 1);

порядок відображення операцій по виконанню бюджетів бюджетної системи Російської Федерації на рахунках бюджетного обліку;

порядок відображення органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, операцій по касовому обслуговуванню виконання бюджетів на рахунках бюджетного обліку;

кореспонденцію рахунків бюджетного обліку;

інші питання організації бюджетного обліку.

Всі операції, що проводяться установами, оформляються первинними документами, наведеними в додатку 2 до Інструкції № 25н. Для ведення бюджетного обліку в установах застосовуються регістри, що містять обов'язкові реквізити і показники, наведені в додатку 3 до Інструкції № 25н.

Форми регістрів бюджетного обліку, які беруть до уваги специфіку виконання відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації, а також правила їх ведення затверджуються органом, організуючим виконання відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації.

Дані перевірених і прийнятих до обліку первинних облікових документів систематизуються по датах здійснення операцій (в хронологічному порядку) і відображаються накопичувальним способом в регістрах бюджетного обліку. Перерахуємо їх:

Журнал операцій за рахунком «Каса»;

Журнал операцій з безготівковими коштами;

Журнал операцій розрахунків з підзвітними особами;

Журнал операцій розрахунків з постачальниками та підрядниками;

Журнал операцій розрахунків з дебіторами за доходами;

Журнал операцій розрахунків з оплати праці;

Журнал операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів;

Журнал за іншими операціями;

Головна книга.

Записи в журнали операцій здійснюються у міру здійснення операцій, але не пізніше наступного дня після отримання первинного облікового документа як на підставі окремих документів, так і на підставі групи однорідних документів. Кореспонденція рахунків у журналі операцій записується в залежності від характеру операцій за дебетом одного рахунку і кредиту іншого рахунку.

Журнали операцій підписуються головним бухгалтером і бухгалтером, що склав журнал операцій. Після закінчення місяця дані оборотів за рахунками з журналів операцій записуються в Головну книгу.

Виправлення помилок, виявлених в регістрах бюджетного обліку, проводиться в такому порядку:

помилка за звітний період, виявлена \u200b\u200bдо моменту подання бухгалтерського балансу і не вимагає зміни даних в журналах операцій, виправляється шляхом закреслення тонкої рисою неправильних сум і тексту так, щоб можна було прочитати закреслене, і написання над закресленим виправленого тексту і суми (одночасно в регістрі бюджетного обліку, в якому проводиться виправлення помилки, на полях проти відповідного рядка за підписом головного бухгалтера робиться напис «Виправлено»);

помилковий запис, виявлена \u200b\u200bдо моменту подання бухгалтерського балансу і вимагає змін в журналі операцій, в залежності від її характеру виправляється за способом «червоне сторно» і супроводжується додаткової бухгалтерським записом останнього дня звітного періоду;

помилка, виявлена \u200b\u200bв регістрах бюджетного обліку за звітний період, за який бухгалтерська звітність в установленому порядку вже представлена, виправляється за способом «червоне сторно» і супроводжується додаткової бухгалтерським записом з датою виявлення помилки.

Додаткові бухгалтерські записи щодо виправлення помилок, а також виправлення способом «червоне сторно» оформляються Довідкою (ф. 0504833), в якій вказують номер і дату исправляемого журналу операцій, документа, обгрунтування внесення виправлення.

Після закінчення кожного звітного місяця первинні облікові документи, які стосуються відповідних журналів операцій, повинні бути підібрані в хронологічному порядку і зброшуровані. При незначній кількості документів брошурування можна виробляти за кілька місяців в одну папку (справа). На обкладинці слід вказати найменування установи, назву і порядковий номер папки (справи), звітний період - рік і місяць, початковий і останній номери журналів операцій, кількість аркушів у папці (справі).

У разі пропажі або знищення первинних облікових документів і регістрів бюджетного обліку керівник установи призначає наказом комісію з розслідування причин їх пропажі або знищення. При необхідності для участі в роботі комісії запрошуються представники слідчих органів, охорони і державного пожежного нагляду. Результати роботи комісії оформляються актом, який затверджується керівником установи. Копія акту направляється в вищестояще установа.

Інвентаризація майна, фінансових активів та зобов'язань проводиться установою відповідно до нормативних правових актів Міністерства фінансів Російської Федерації, а саме згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік».

Установи, як і організації будь-яких інших організаційно-правових форм, повинні проводити інвентаризацію майна і зобов'язань для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності. Порядок і терміни проведення інвентаризації майна та зобов'язань визначаються керівником організації, за винятком спеціально обумовлених випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. По майну, інвентаризація якого проводилася 1 жовтня або пізніше, повторну інвентаризацію перед складанням річної звітності проводити необов'язково.

За підсумками проведеної інвентаризації складається опис або акт інвентаризації. Далі результати інвентаризації звіряються з обліковими даними. При виявленні неточностей по перевіряється майну складаються порівняльні відомості. В ході проведення інвентаризації можуть бути виявлені надлишки, недостача основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів. Крім того, можуть бути виявлені помилки в оцінці цих активів і їх класифікації. В цьому випадку в бухгалтерський облік вносяться відповідні виправлення.

У бюджетних установах взаємний залік надлишків і нестач, що утворилися в результаті пересортиці, можна проводити тільки за цінностями, придбаним за рахунок одного і того ж джерела фінансування. Порядок оформлення результатів такого заліку встановлений Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Вони повинні бути відображені в порівнювальної відомості результатів інвентаризації та відомості результатів, виявлених інвентаризацією.

Автоматизація бюджетного обліку грунтується на єдиному взаємопов'язаному технологічному процесі обробки первинних облікових документів і віддзеркаленні операцій по відповідних розділах Плану рахунків бюджетного обліку.

В умовах комплексної автоматизації бюджетного обліку в установі операції формуються в базах даних використовуваного програмного комплексу. При виведенні регістрів бюджетного обліку на паперові носії допускається відміну вихідної форми документа (машинограми) від затвердженої форми документа за умови, що реквізити і показники машинограми містять відповідні реквізити і показники регістрів бюджетного обліку, передбачені Інструкцією № 25н і стверджують документом відповідного органу, що організує виконання бюджету .

Відображення операцій при веденні бюджетного обліку установами здійснюється відповідно до Плану рахунків бюджетного обліку, встановленим Інструкцією № 25н.

номер балансового рахунку Плану рахунків бюджетного обліку складається з 26 розрядів. При його формуванні використовується наступна структура:

1-17-й розряди - код класифікації доходів, відомчої, функціональної класифікації видатків бюджетів, класифікації джерел фінансування дефіциту бюджетів;

18-й розряд - код виду діяльності:

• бюджетна діяльність - 1;

  приносить дохід діяльність - 2;

  діяльність із засобами, що перебувають у тимчасовому розпорядженні - 3;

19-21-й розряди - код синтетичного рахунку плану рахунків бюджетного обліку;

22-23-й розряди - код аналітичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку;

24-26-й розряди - код класифікації операцій сектора державного управління.

Розряди 18-23 утворюють код рахунку бюджетного обліку. Органам державної влади, управління державних позабюджетних фондів, управління територіальних державних позабюджетних фондів, місцевого самоврядування дозволяється введення в код аналітичного рахунку Плану рахунків розрядів для отримання додаткової інформації, необхідної внутрішнім користувачам.

Крім того, при відсутності в кореспонденції рахунків бюджетного обліку операцій, що відображають діяльність установ, головні розпорядники коштів бюджету мають право визначати необхідну для відображення в бюджетному обліку кореспонденцію рахунків в частині, що не суперечить Інструкції № 25н.

По завершенні звітного фінансового року обороти по рахунках, що відображає збільшення, зменшення активів і зобов'язань, в регістри бюджетного обліку наступного фінансового року не переходять.

на позабалансових рахунках Плану рахунків бюджетного облікувраховуються цінності, які тимчасово перебувають в установі і не належать йому (орендовані основні засоби, матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання або в переробку), а також бланки суворої звітності, путівки в будинки відпочинку і санаторії та ін.

Облік на позабалансових рахунках ведеться за простою системою. Інструкція № 25н дозволяє бюджетним установам вводити додаткові позабалансові рахунки для забезпечення їх управлінського обліку.

Всі товарно-матеріальні цінності, а також орендовані основні засоби, враховані на позабалансових рахунках, інвентаризує в порядку і в терміни, встановлені для цінностей, які обліковуються на балансі.

Слід зазначити, що всі операції по руху грошових коштів на банківських рахунках установи в бюджетному обліку дублюються проводками на позабалансових рахунках 17 «Надходження коштів на банківські рахунки установи» і 18 «Вибуття грошових коштів з банківських рахунків установи». Ці рахунки ведуться з урахуванням кодів бюджетної класифікації Російської Федерації. Перший призначений для обліку надходжень грошових коштів, їх повернення, а також надходжень бюджетних коштів від головних розпорядників (розпорядників) одержувачам коштів бюджетів, що відображаються в кореспонденції з кредитом рахунку 020103610 «Вибуття грошових коштів установи в дорозі», відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030404000 « внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів ». На другому рахунку відображається вибуття грошових коштів з банківських рахунків установ, а також їх відновлення. Аналітичний облік за вказаними рахунками ведеться в многографной картці.

Незважаючи на те що Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика» (ПБО 1/98), затверджене наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 р № 60н, не поширюється на установи бюджетної сфери, проте дотримуватися вимога Федерального закону «Про бухгалтерський облік »зобов'язані всі організації. Крім того, бюджетній установі необхідно вести облік для оподаткування, оскільки воно є платником податку згідно з Податковим кодексом Російської Федерації (далі - НК РФ). У зв'язку з цим продовжує залишатися актуальним питання створення облікової політики для установ бюджетної сфери.

Цей загальний організаційно-розпорядчий документ має закріпити необхідні положення для цілей як бухгалтерського, так і податкового обліку і дозволити певні питання організаційно-управлінського характеру діяльності бюджетних установ. Перш ніж приступати до створення облікової політики бюджетної установи, необхідно підготувати, а потім і ввести в дію такі розпорядчі документи:

1. Наказ (розпорядження) керівника організації про осіб, які мають право отримувати грошові суми в підзвіт.

2. Наказ (розпорядження) керівника про порядок і строки звітності за виданими в підзвіт сумам.

3. Наказ (розпорядження) керівника про введення в дію графіка документообігу установи.

4. Наказ (розпорядження) керівника про осіб, що мають право підпису на рахунках-фактурах.

5. Наказ (розпорядження) керівника про встановлення днів виплати заробітної плати.

Ці та інші документи можуть скласти основу першого розділу облікової політики установи під назвою « загальні положення», В якому можуть бути вказані такі пункти.

1. Примірне положення про бухгалтерію, В якому визначаються місце бухгалтерської служби в системі управління організацією, повноваження головного бухгалтера, структура бухгалтерії, виконувані функції, права та обов'язки головного бухгалтера та відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку.

2. Посадові інструкції фахівців відділу бухгалтерії, Які допоможуть вирішити проблему розмитості функцій бухгалтерської служби та оцінки трудового вкладу конкретних працівників.

3. Робочий План рахунків і звід типових господарських операцій, В яких можливий розгляд використовуваних рахунків за групами або пропис господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку за окремими обліковими блокам. Значимість даного документа полягає в тому, що Інструкція № 25н визначила загальний порядок внесення бухгалтерських записів без детального врахування галузевої специфіки діяльності більшості бюджетних організацій.

4. Перелік форм первинних облікових документів, Що застосовуються для оформлення господарських операцій. Незважаючи на те що в додатку 2 до Інструкції № 25н є перелік уніфікованих форм бухгалтерської документації, на практиці часто застосовуються додаткові документи, що підтверджують факти господарської діяльності (якщо за цими операціями не є уніфікованих форм), при цьому слід пам'ятати, що згідно з Федеральним законом « Про бухгалтерський облік »документ повинен містити обов'язкові реквізити. У зв'язку з цим слід позначити форми, які використовуються установою в процесі своєї діяльності, розмістивши їх по групам обліку: основні засоби, матеріальні запаси, праця і заробітна плата, грошові кошти, розрахунки, загальні бухгалтерські форми. Крім того, необхідно також визначити, які документи можуть використовуватися в якості первинних для цілей податкового обліку.

5. Перелік журналів операцій, накопичувальних відомостей і додаткових регістрів, Що застосовуються в обліку організацією. Додаток 3 до Інструкції № 25н призводить лише перелік рекомендованих регістрів бюджетного обліку. В силу специфіки діяльності окремих бюджетних організацій є необхідність в доопрацюванні пропонованих форм документів, у визначенні обов'язкових реквізитів і показників, а також в розробці організацією своїх специфічних регістрів. Затверджуються форми регістрів можна також згрупувати за ділянками обліку.

6. Графік документообігу по установі, Розробка якого є важливим організаційним моментом; в якості узагальнюючої можна запропонувати форму, наведену в табл. 1.

Таблиця 1

Графік документообігу

Документ без назви

7. Порядок зберігання бухгалтерського архіву і номенклатура справ.

8. Технологія обробки облікової інформації та методи оцінки видів майна і зобов'язань. Дане положення, безсумнівно, будується на основі Інструкції № 25н, однак доцільно визначити облікові моменти, пов'язані з галузевою специфікою діяльності установи (наприклад, калькулювання та облік собівартості виробленої продукції або послуг, що надаються).

9. Порядок проведення інвентаризації статей балансу.

10. Порядок внутрішнього контролю за проведенням господарських операцій. Цей порядок повинен забезпечувати доцільне використання бюджетних коштів і коштів, отриманих з позабюджетних джерел, а також їх збереження. Даний документ покликаний вирішити такі питання:

своєчасне і правильне складання первинних документів і подання їх до бухгалтерії в установлені графіком документообігу терміни;

своєчасне оприбуткування отриманих цінностей, а також їх списання;

проведення комплексу заходів щодо забезпечення збереження та правильного використання основних засобів та інших цінностей (перерахувати докладно);

своєчасна звірка даних бухгалтерського обліку з даними оперативного обліку у матеріально відповідальних осіб;

своєчасне проведення періодичних інвентаризацій грошових коштів та інших цінностей (встановити конкретні терміни);

забезпеченість умов для зберігання грошових коштів і грошових документів.

Окремим розділом облікової політики є «Податкова облікова політика», причому кожному податку і збору доцільно присвятити окремий підрозділ. Слід описати всі податкові платежі, за якими є обов'язок у даної бюджетної установи. Причому кожен підрозділ повинен починатися згідно ст. 17 Податкового кодексу Російської Федерації з розкриття обов'язкових елементів оподаткування.

1. Податок на додану вартість. Необхідно вказати, які операції установи враховуються для цілей оподаткування податком на додану вартість (далі - ПДВ), а які звільнені від нього згідно ст. 145, 149 НК РФ; встановити момент визначення податкової бази для цілей оподаткування відповідно до ст. 167 НК РФ; визначити порядок розподілу «вхідного» ПДВ; описати, які бухгалтерські записи підтвердять облік ПДВ. Важливо вказати, що облік всіх сум ПДВ здійснюється тільки на підставі рахунків-фактур (ст. 169 НК РФ). Всі організації, в тому числі і бюджетні, зобов'язані вести Журнал рахунків-фактур отриманих. Причому доцільно організувати окремий облік сум ПДВ незалежно від джерела оплати (бюджет або внебюджет).

2. Налог на дохід фізичних осіб (Далі - ПДФО). Крім відображення обов'язкових елементів доцільно позначити прийняті в установі форми і системи оплати праці працівників. Причому як за бюджетною, так і по позабюджетної діяльності, особливо по відношенню до всіх можливих стимулюючих виплат і надбавок. За бюджетною діяльності це регулюється, як правило, розпорядженням вищестоящої організації або міністерства. За позабюджетного напрямку організація має право відповідно до ст. 135 трудовим кодексом Російської Федерації самостійно встановлювати форми і системи оплати праці, а для цілей оподаткування необхідно також економічне обгрунтування будь-якого роду витрат.

В даному підрозділі можна визначити склад і порядок надання податкових вирахувань з ПДФО відповідно до ст. 218, 220, 221 НК РФ. В якості додатків можуть бути Положення про преміювання, колективний договір, форми трудових договорів, форма розрахункового листка.

3. Єдиний соціальний податок (Далі - ЄСП). Як було показано вище, на початку кожного підрозділу повинні бути визначені обов'язкові елементи оподаткування з посиланням на нормативно-законодавчі акти, причому щодо ЄСП найбільш докладно слід розкрити порядок формування податкової бази; вказати, які виплати на користь фізичних осіб оподатковуються, а які - ні. Наприклад, виплати, які здійснюються за рахунок прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток, не обкладаються ЕСН.

4. Податок на прибуток. Підрозділ облікової політики з цього податку повинен бути самим об'ємним, так як саме в відношенні цього податку встановлено обов'язок платника податків вести податковий облік. Перш за все слід вказати, що податковий облік ведеться відповідно до ст. 321.1 НК РФ, яка описує особливості ведення податкового обліку бюджетними установами. В даному підрозділі слід вказати основні методи, що застосовуються установою щодо обчислення податку на прибуток.

4.1. Визначити порядок розрахунку доходів для цілей оподаткування. Слід перерахувати всі види можливих доходів, як належать до основної та іншим видам діяльності, так і одержуваних від позареалізаційних операцій. Необхідно пам'ятати, що під цільовим фінансуванням для цілей оподаткування розуміється фінансування, описане в ст. 251 НК РФ, незалежно від ознаки джерела фінансування, з яким ці кошти враховуються в бюджетному обліку.

4.2. Описати порядок формування видаткової частини, для чого необхідно:

вибрати метод списання вартості матеріальних витрат згідно ст. 55 Інструкції № 25н (потрібно звернути увагу на відмінність у визначенні матеріальних запасів за Інструкцією № 25н і матеріальних витрат по ст. 254 НК РФ);

вибрати метод нарахування амортизації основних засобів (важливо пам'ятати про різницю в критерії віднесення об'єктів до основних засобів для цілей бухгалтерського і податкового обліку - ст. 256 НК РФ встановлює два критерії: вартість об'єктів і термін їх корисного використання, на відміну від Інструкції № 25н, що вказує один критерій - термін корисного використання);

описати склад витрат на оплату праці та сум ЄСП, нарахованих на зазначену суму витрат згідно ст. 255 НК РФ.

4.3. Розкрити, які в установі можуть бути створені резерви (на оплату відпусток працівникам, ремонт основних засобів, по сумнівних боргах). Відповідно до ст. 266 НК РФ організація має право формувати резерв по сумнівних боргах. Слід зазначити, що сума відрахувань в нього включається до складу позареалізаційних витрат тільки організаціями, що застосовують метод нарахування, причому створення такого резерву при наявності сумнівної дебіторської заборгованості доцільно.

4.4. Встановити порядок визнання доходів і витрат (касовий метод або метод нарахування). Дуже важливим є дотримання чотирьох умов, визначених гл. 25 НК РФ щодо витрат для цілей оподаткування:

витрати повинні бути економічно виправдані, обгрунтовані;

витрати повинні бути документально підтверджені;

витрати повинні бути пов'язані з діяльністю по вилученню доходу;

витрати не повинні бути перераховані в ст. 270 НК РФ.

Ці умови відносяться до всіх видів витрат, і виконання їх дозволяє врахувати необхідні витрати з метою відображення реально отриманого фінансового результату діяльності організації та розрахунку податку на прибуток.

4.5. Встановити порядок ведення окремого обліку доходів і витрат за видами діяльності, а також порядок списання витрат, що відносяться до декількох видів діяльності відповідно до ст. 321.1 НКРФ.

У додатках до розділу «Податкова облікова політика» доцільно відобразити форми затверджених керівником установи документів, що використовуються в якості первинних для цілей оподаткування та розроблених в установі податкових регістрів.

1. Що таке бюджетний облік?

2. Які нормативні акти регулюють організацію бюджетного обліку?

3. Які складові державної облікової політики?

4. Який порядок подання, перевірки та виправлення (якщо це необхідно) первинних документів і облікових регістрів?

5. Які облікові регістри застосовуються в бюджетному обліку? Як вони ведуться?

6. Який порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань установи, оформлення її результатів?

7. Які структура і зміст Плану рахунків бюджетного обліку?

8. Скільки розрядів містить номер балансового рахунку плану рахунків бюджетного обліку? Яке їхнє призначення?

9. Які цінності враховуються на позабалансових рахунках бюджетних установ? Як ведеться облік на позабалансових рахунках?

10. Що включає облікова політика бюджетних установ?

11. Які особливості ведення податкового обліку бюджетними установами?

Перелік рахунків, який використовується для господарського подружжя організації, називається Планом рахунків. План рахунків бюджетних організацій відокремлений від плану рахунків, що використовується в комерційних організаціях. У бюджетних організаціях облік ведеться по бюджетних і позабюджетних джерел фінансування.

Побачити типові проводки з поясненнями для бюджетного обліку на 2019 рік можна в.

До бюджетних організацій належать:

• позабюджетні фонди;
• державні установи;
• муніципальні установи, і т.д.

Всі ці організації входять в систему так званої державної облікової політики, яка представляє собою строго певний порядок бюджетного обліку в органах державної, територіальної, муніципальної влади, позабюджетних фондів та ін.

Ця політика регламентується Інструкцією по бюджетному обліку, яка служить основою для розроблюваної кожним органом власної політики бюджетного обліку. Ця інструкція обмежує прояви «самодіяльності» бюджетних організацій при самостійній розробці власних правил обліку, і одночасно є основою цих правил і принципів.

Структура плану рахунків бюджетного обліку

План рахунків бюджетного обліку розроблений для зіставлення даних бюджетів різних організацій, що входять в бюджетну сферу.

Зразок плану рахунків бюджетного обліку державної установи можна скачати по. У ньому перераховані всі використовувані рахунки, в тому числі і. У таблиці представлена \u200b\u200bінформація про те, в якому вигляді установи використовуються різні рахунки - в казенному, бюджетному або автономному:

Новий бюджетний план рахунків містить близько двох тисяч синтетичних рахунків обліку. Для потреб власного обліку державне (муніципальне) підприємство розробляє на основі затвердженого власний ПС, в який входять тільки рахунки, необхідні даної організації.

Номер рахунку бюджетного ПС складається з розрядів, структура рахунка міститься в таблиці:

Таким чином, в код плану рахунків інтегрований код бюджетної класифікації. Це дозволяє вести облік за певними видами активів і створювати інформаційну базу для формування необхідної звітності відповідно до чинного законодавства та вимог МСФЗ.

Склад бюджетного ПС

1. Нефінансові активи;
2. Фінансові активи;
3. зобов'язання;
4. Фінансовий результат;
5. Санкціонування витрат.

До нефінансовим активів відносяться основні засоби, нематеріальні і невиробничі активи, матеріали, витрати, амортизація і т.д. Відмінністю бюджетного ПС від комерційного можна назвати присутність спеціального рахунку для вкладень в матеріальні запаси.

До складу фінансових активів входять ДС (на рахунках, в касі та ін.), цінні папери, дебіторська заборгованість інших контрагентів, вкладення в фін. активи і ін.

3-й розділ, зобов'язання, Включає в себе і всі платежі, включаючи розрахунки між контрагентами.

В 4-му розділі скомпоновані рахунки обліку доходів-витрат і фін. результатів.

Можна сказати, що за своїм складом бюджетні зобов'язання та активи аналогічні цим поняттям в комерційному обліку. Відрізняється склад рахунків і методи обліку.

5-й розділ представляє собою список рахунків, на яких відображаються руху по:

• асигнувань з бюджету;
• лімітам бюджетних зобов'язань;
• запланованих доходів (витрат).

Більшість рахунків нового бюджетного ПС вдають із себе субрахунку першого, другого і третього порядку до раніше існуючих аналітичних рахунках.

Кожен окремий рахунок бюджетного ПС може бути активним чи пасивним, третього варіанту не існує.

Кредитове сальдо по активному рахунку відбивається по Дт рахунку сумою зі знаком «мінус». Аналогічно, дебетове сальдо на пасивному рахунку - негативною сумою по кредиту.

При відсутності в затвердженої Інструкції типовий кореспонденції рахунків, організація має право сформувати свою власну, за умови виконання законодавства.

позабалансові рахунки

Крім балансових, ПС містить і позабалансові рахунки. Вони кодуються двома цифрами. На рахунках позабалансу відбивається рух у вартісній оцінці активів, які не належать організації, наприклад, ОС в оренді або ТМЦ на відповідальному зберіганні.

Як і в, рахунки цієї групи можуть не мати кореспондуючого рахунку. І, зрозуміло, дані, відображені на цих рахунках, не беруть участі у формуванні балансу.

Який порядок перерахування заробітної плати на пластикові картки співробітників рекомендований Мінфіном в Листі від 08.07.2015 № 02-07-07 / 39464? Які роз'яснення щодо формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток наведені в Листі Мінфіну РФ від 20.05.2015 № 02-07-07 / 28998?

У статті наведено останні роз'яснення Мінфіну щодо відображення в обліку операцій, пов'язаних з перерахуванням заробітної плати на банківські карти співробітників, а також розглянуто порядок формування резервів майбутніх витрат на оплату відпусток.

Перерахування заробітної плати на пластикові картки співробітників.

У Листі від 08.07.2015 № 02-07-07 / 39464 Мінфін відповів на питання, що стосується відображення в обліку операцій по перерахуванню заробітної плати співробітникам установ на їх банківські рахунки, в тому числі на рахунки, до яких прив'язані банківські карти.

Зокрема, чиновники фінансового відомства помітили, що відповідно до ст. 136 ТК РФ, як правило, виплачується працівникові в місці виконання ним роботи або переводиться в кредитну організацію, зазначену в заяві працівника, на умовах, визначених колективним або трудовим договором.

В даний час інструкції з бухгалтерського обліку (зокрема, Інструкція № 162н) не містять прямих вказівок щодо відображення в обліку операцій по перерахуванню заробітної плати працівникам (співробітникам) установи на банківські рахунки, до яких прив'язані їх банківські картки.

Разом з тим відповідно до п. 2 Інструкції № 162н при відсутності в переліку типових кореспонденцій рахунків бюджетного обліку органи, що здійснюють касове обслуговування, фінансові органи, головні розпорядники бюджетних коштів мають право визначати необхідну для відображення в бюджетному обліку кореспонденцію рахунків. Аналогічні положення містяться в п. 4 Інструкції № 174н і п. 5 Інструкції № 183н.

Далі необхідно зазначити, що в силу наведених вище положень установи, стверджуючи кореспонденцію рахунків з відображення операцій по перерахуванню заробітної плати на пластикові картки працівників, використовували транзитний рахунок 304 03 «Розрахунки за утримань із виплат з оплати праці». Бухгалтерські записи з відображення в обліку цієї операції були наступними:

Мінфін, привівши роз'яснення з даного питання в Листі № 02 07 07/39464, звернув увагу, що в силу п. 273 Інструкції № 157н рахунок 304 03 «Розрахунки за утримань із виплат з оплати праці» призначений для обліку розрахунків по утримань із заробітної плати і грошового забезпечення, стипендій чи інших періодичних платежів. При цьому утримання проводяться на підставі відповідних документів: письмових заяв працівників або виконавчих листів.

У разі якщо відповідно до колективного чи трудового договору в установі передбачено перерахування заробітної плати працівникам установи на банківські рахунки, в тому числі на рахунки, до яких прив'язані банківські карти працівників, зазначені операції слід відображати бухгалтерськими записами без використання даного рахунку.

У Листі Мінфіну РФ № 02 07 07/39464 приведена наступна кореспонденція рахунків:

Чиновники фінансового відомства зазначили, що вказаний порядок відображення в бухгалтерському обліку перерахування заробітної плати співробітників установи на рахунки працівників в банку, в тому числі на банківські карти, необхідно відобразити в обліковій політиці установи.

Приклад 1.

У казенному освітній установі виплата заробітної плати здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на банківські карти співробітників. У серпні 2015 року співробітникам була нарахована заробітна плата в сумі 250 000 руб. Розмір утриманого ПДФО склав 32 500 руб., Сума страхових внесків - 75 500 руб. (Цифри умовні).

У бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції № 162н були зроблені такі записи:

зміст операції	Дебет	кредит	Сума, руб.
Нарахована заробітна плата працівникам установи
Утримано ПДФО з заробітної плати
Нараховано до позабюджетних фондів *
Перераховано суму страхових внесків до позабюджетних фондів
Перераховано ПДФО до бюджету
Перераховано заробітну плату на банківські картки працівників ** (250 000 - 32 500) руб.

* Розмір тарифів страхових внесків при їх розрахунку залежить від того, чи перевищує сума проведених працівникові виплат та інших винагород (наростаючим підсумком з початку календарного року) граничну величину бази для нарахування страхових внесків.

У 2015 році вона становить: в ПФР - 711 000 руб., В ФСС - 670 000 руб. Припустимо, що доходи працівників не перевищили розміри такої бази, тому установа застосовує такі загальновстановлені тарифи страхових внесків: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%. Тариф страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань становить 0,2%. Загальний розмір тарифу - 30,2%.

** Відповідно до ст. 136 ТК РФ заробітна плата виплачується установою не рідше ніж кожні півмісяця в день, встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку, колективним і трудовим договорами. У таблиці проводок для скорочення числа записів нарахування та виплата заробітної плати показані спрощено, загальною сумою за місяць.

Формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток.

Роз'яснення щодо формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток наведені Мінфіном в Листі від 20.05.2015 № 02-07-07 / 28998. Зокрема, чиновники звернули увагу:

• на деталізацію резервів майбутніх витрат (приклад деталізації плану рахунків наведено в додатку 1 до цього листа);
• на кореспонденцію рахунків по формуванню і витрачанню резервів майбутніх витрат (приклад відображення в бухгалтерському обліку операцій з формування і використання резервів, зокрема на оплату відпусток за фактично відпрацьований час, при-веден в додатку 2 до цього листа);
• на порядок і методи формування оцінного значення по резервах майбутніх витрат (приклад визначення оцінного значення по відкладеним зобов'язаннями з оплати накопичуваних відпусток (створюваному резерву витрат на оплату відпусток за фактично відпрацьований час) наведено в додатку 3 до цього листа).

Деталізація резервів майбутніх витрат.

Відповідно до п. 302.1 Інструкції № 157н для відображення резервів майбутніх витрат введений однойменний рахунок 401 60 000. Мінфін в Листі № 02-07-07 / 28998 пропонує ввести до даного рахунку деталізацію за видами резервів. Наприклад, формування резерву витрат на оплату відпусток здійснюється на рахунку 401 61 210, формування резерву витрат на оплату зобов'язань, за якими не надійшли розрахункові документи, - на рахунку 401 62 200 і т. Д. Дану деталізацію слід затвердити в обліковій політиці установи .

Кореспонденція рахунків по резервах майбутніх витрат.

Як вже було зазначено, всі операції, пов'язані з резервами майбутніх витрат, здійснюються з використанням рахунку 401 60 000. У Листі № 02-07-07 / 28998 фінансисти привели бухгалтерські записи з відображення в обліку операцій з формування і використання резервів витрат, пов'язаних з виплатою відпускних. Оскільки в даний час дана кореспонденція рахунків не міститься в інструкціях з бухгалтерського обліку для державних (муніципальних) установ, її рекомендовано узгодити з головним розпорядником (засновником) установи і до внесення змін до чинних інструкцій затвердити в окремому додатку до облікової політики.

зміст операції
Сформована сума резерву витрат на оплату відпусток (відкладених зобов'язань по оплаті відпусток за фактично відпрацьований час)
Сформована сума резерву витрат на оплату відпусток в частині страхових внесків (відкладених зобов'язань по перерахуванню страхових внесків)
Відображено в обліку витратні зобов'язання щодо формування резервів витрат на оплату відпусток з виплат працівникам
Відображено в обліку витратні зобов'язання щодо формування резервів витрат на оплату відпусток по страхових внесках
Нараховано суму відпускних, компенсацій за рахунок резерву
Нараховано страхові внески на суми відпускних за рахунок резерву
Відображено в обліку витратні зобов'язання по виплатах нарахованих відпускних, виробленим за рахунок раніше створеного резерву. Одночасно вироблено зменшення раніше відображених зобов'язань методом «червоне сторно»	1 501 13 211 0 506 10 211 1 501 13 213 0 506 10 213	1 502 11 211 0 502 11 211 1 502 11 213 0 502 11 213

Порядок і методи формування оцінного значення.

Відповідно до рекомендацій Мінфіну, наведеними в Листі № 02-07-07 / 28998, оцінне зобов'язання у вигляді резерву витрат на оплату відпусток за фактично відпрацьований час може визначатися щомісячно (щоквартально, щорічно) на останній день місяця (кварталу або року). При цьому враховуються дані про кількість днів невикористаної відпустки по всім співробітникам на зазначену дату, надані кадровою службою.

Резерв витрат розраховується щомісяця (щокварталу, щорічно) як сума:

• оплати відпусток працівників за фактично відпрацьований ними час на дату розрахунку;
• страхових внесків до позабюджетних фондів (в ПФР, ФСС, ФФОМС).

Варіант 1. Розрахунок резерву витрат на оплату відпусток провадиться персоніфікується-ванно по кожному співробітнику:

Резерв витрат на оплату відпусток \u003d До x ЗП, де:

До- кількість невикористаних співробітником днів відпустки за період з початку роботи по дату розрахунку (кінець кожного місяця, кварталу, року);

ЗП - середньоденний заробіток працівника, обчислений за правилами розрахунку середнього за-работка для оплати відпусток на дату розрахунку резерву.

Варіант 2.Розрахунок резерву витрат на оплату відпусток провадиться виходячи з середовищ-ній заробітної плати, яка визначається в цілому по установі:

Резерв витрат на оплату відпусток \u003d До x ЗПср, де:

До- загальна кількість невикористаних усіма співробітниками днів відпустки за період з початку роботи по дату розрахунку (кінець кожного місяця, кварталу, року);

ЗПср - середня заробітна плата по всім співробітникам установи в цілому.

Варіант 3. Розрахунок резерву витрат на оплату відпусток провадиться виходячи з середньої заробітної плати, яка визначається за окремими категоріями працівників (групам персона-ла):

Резерв витрат на оплату відпусток \u003d К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3, де:

К1, К2, К3 - кількість всіх днів невикористаної відпустки кожної категорії праців-ков (групи персоналу);

ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3- середня заробітна плата, розрахована за кожною категорією ра-цівників (групі персоналу).

Що стосується резерву витрат на сплату страхових внесків, він визначається з урахуванням методики, обраної установою для розрахунку резерву витрат на оплату відпусток. Таким чином, сума страхових внесків при формуванні резерву може бути розрахована:

• по кожному працівнику індивідуально;
• в середньому по установі;
• по кожній категорії працівників (групі персоналу).

Варіант 1.Резерв витрат на сплату страхових внесків розраховується по кожному ра-працівникові індивідуально:

Резерв витрат на сплату страхових внесків \u003d До x ЗП x С.

Варіант 2. Розрахунок резерву витрат на сплату страхових внесків здійснюється в середньому по установі:

Резерв витрат на сплату страхових внесків \u003d До x ЗПср x С.

Варіант 3.Розрахунок резерву витрат на сплату страхових внесків здійснюється по кожній категорії працівників (групі персоналу):

Резерв витрат на сплату страхових внесків \u003d (К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3) x С.

Відзначимо, що показник З в вищенаведених формулах позначає ставку страхових внесків.

Також фінансисти в Листі № 02-07-07 / 28998 допускають, що сума страхових внесків може бути розрахована з урахуванням граничної величини бази для нарахування страхових внесків на підставі інформації за попередній період, а також застосовуваного підвищувального коефіцієнта.

Яку з рекомендованих Мінфіном методик вибрати, установа вирішує самостійно. При цьому слід враховувати чисельність персоналу організації, трудомісткість процедури, наявність комп'ютерних програм, в яких можна зробити необхідні розрахунки.

Нижче пропонуємо розглянути приклад з відображення в обліку операцій, пов'язаних з формуванням резервів витрат на оплату відпусток.

Приклад 2.

Припустимо, що автономним установою на 30.06.2015 були нараховані резерви майбутніх витрат за рахунок коштів, отриманих від надання платних послуг:

• на оплату відпусток - 500 000 руб .;
• на сплату страхових внесків - 151 000 руб.

У серпні 2015 року п'яти працівникам було нараховано в сумі 60 000 руб., Сума страхових внесків дорівнює 18 120 руб.

У бухгалтерському обліку будуть складені такі проводки:

Як бачимо, процедура формування резервів витрат - досить трудомістка операція, яка вимагає значних витрат часу. Тому бухгалтеру державно-го (муніципального) установи необхідно проаналізувати доцільність примі-вати рахунки 401 60 000 «Резерви майбутніх витрат» і відобразити прийняте рішення в обліковій політиці організації.

Коротко сформулюємо основні висновки.

Відповідно до роз'яснень Мінфіну, перерахування заробітної плати на банківські карти співробітників слід відображати без застосування транзитного рахунку 304 03.

При формуванні резерву витрат на оплату відпусток установі необхідно відобразити в обліковій політиці види резервів з наведеної деталізацією на рахунках бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків по формуванню і витрачанню резервів майбутніх витрат, порядок і методи формування оцінного значення.

Проведення по бюджетному обліку складаються виходячи з правил, встановлених планом рахунків бюджетного обліку. Коректність проводок по бюджетному обліку можна перевірити, знайшовши відповідні господарські операції в інструкції до плану рахунків. Розповімо про це в нашій статті.

Що таке бюджетний облік, якими НПА він регулюється

Організації державного сектора ведуть облік виходячи з положень Єдиного плану рахунків та інструкції до нього, затверджених наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н. Згідно п. 21 інструкції № 157н також діють приватні плани рахунків для конкретних видів організацій.

П. 2 ст. 9.1 закону «Про некомерційні організації» від 12.01.1996 № 7-ФЗ говорить про те, що державні муніципальні установи діляться на 3 види. Для кожного виду передбачений свій план рахунків (див. Табл. 1).

Таблиця 1

вид держорганізації	Наказ, який стверджує відповідний план рахунків
автономні установи	Наказ Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н
бюджетні установи	Наказ Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н
казенні установи	Наказ Мінфіну від 06.12.2010 № 162н

Поняття «бюджетний облік» застосовується не до всіх держструктур. Воно може бути використано по відношенню до певних організаціям, які підпадають під юрисдикцію наказу № 162н. Прикладом таких організацій є казенні установи, держоргани, позабюджетні фонди. Решта держустанови ведуть бухгалтерський облік (накази № 174н і № 183н).

Структура рахунку бюджетного обліку

Номер рахунку має складну структуру і складається з 26 розрядів. У таблиці 2 представлено склад рахунки із зазначенням значень розрядів.

Таблиця 2

Номер розряду рахунку	значення
	Класифікаційний ознака надходжень і вибуття
	Фінансова забезпеченість
	об'єкт обліку
	Група об'єкта обліку
	Вид об'єкту обліку
	Вид надходжень, вибуття об'єкта обліку

1-17 цифри кодують класифікаційний ознака надходжень і вибуття і формуються з КБК. Інструкція бюджетного обліку № 162н містить окремий додаток 2, в якому для кожного рахунку розписано, який КБК необхідно вказати: код, призначений для видатків бюджету (КРБ), доходів бюджету (КДБ) або джерел фінансування дефіциту бюджету (КІФ). Причому для установ беруться розряди 4-20 КБК, а для фінансових органів - розряди 1-17.

18 розряд призначений для уточнення виду фінансового забезпечення. Для бюджетного обліку, згідно з п. 2 наказу № 162н, на цьому місці може стояти тільки значення 1 (за рахунок бюджету) або 3 (за рахунок коштів у тимчасовому розпорядженні). Решта розряди шифрують безпосередньо інформацію, пов'язану з об'єктом обліку, і вказані в плані рахунків.

Про складання плану рахунків бюджетного обліку читайте.

Проведення у бюджетному обліку в 2018-2019 роках

Інструкція № 162н містить інформацію про різні господарські операції і проводках, якими ці операції можна оформити. Крім того, законодавець розробив окрему таблицю з можливими кореспонденціями рахунків, що міститься в додатку № 1 до інструкції № 162н. Якщо необхідної операції в таблиці немає, то можливо самостійне визначення проводки відповідно до вимог наказу № 162н. У 2019 бюджетний план рахунків застосовується в редакції наказу Мінфіну від 31.03.2018 № 65н.

Типові проводки бюджетного обліку розглянемо далі на прикладі.

приклад

Муніципальне казенне загальноосвітній заклад «Школа № 1» в поточному місяці справило такі господарські операції і відобразило їх в обліку (див. Табл. 3).

Таблиця 3

Найменування господарської операції			Сума, руб.
Куплені канцелярські товари на суму 6 750 руб.	КРБ 010536340 «Збільшення вартості інших матеріальних запасів - іншого рухомого майна установи»	КРБ 030234730 «Збільшення кредиторської заборгованості з придбання матеріальних запасів»
Передано для використання канцтовари на суму 1 750 руб.	КРБ 040120272 «Витрачання матеріальних запасів»	КРБ 010536440 «Зменшення вартості інших матеріальних запасів - іншого рухомого майна установи»
Нараховано зарплату персоналу на загальну суму 754 000 руб.	КРБ 040120211 «Витрати по заробітній платі»	КРБ 030211730 «Збільшення кредиторської заборгованості по заробітній платі»
Утримано ПДФО з зарплати		КРБ 030301730 «Збільшення кредиторської заборгованості з податку на доходи фізичних осіб»
Зарплата виплачена на банківські карти працівникам	КРБ 030211830 «Зменшення кредиторської заборгованості по заробітній платі»	КІФ 020111610 «Вибуття грошових коштів установи з особових рахунків в органі казначейства», а також запис за позабалансовим рахунком 18 «Вибуття грошових коштів з рахунків установи»
Нараховано страхові внески із зарплати	КРБ 040120213 «Витрати на нарахування на виплати з оплати праці»	КРБ 030302730, КРБ 030306730, КРБ 030307730, КРБ 030308730, КРБ 030310730, КРБ 030311730 «Збільшення кредиторської заборгованості по платежах до бюджетів»
Перераховано ПДФО і внески із зарплати за вересень	КРБ 030301830, КРБ 030302830, КРБ 030306830, КРБ 030308830, КРБ 030311830, КРБ 030311830 «Зменшення кредиторської заборгованості по платежах до бюджетів»	КІФ 020111610 «Вибуття грошових коштів установи з особових рахунків в органі казначейства», а також запис за позабалансовим рахунком 18 «Вибуття грошових коштів з рахунків установи»
Списані на фінансовий результат в кінці року витрати цього місяця